Минфин теперь считает, что оплата бизнес-зала командированному работнику облагается НДФЛ

По правилам ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы по проезду, по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, по общему правилу определяются коллективным договором или ЛНА (ст.168 ТК РФ).

В силу ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок и на провоз багажа.

Минфин указал, что положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ сумм оплаты командированному сотруднику стоимости услуг бизнес-залов, в ст.217 НК РФ не содержится. Отсюда следует, что эти суммы облагаются НДФЛ как доход работника.

Однако 10 лет назад со ссылкой на те же нормы ст.217 НК РФ (которая в данной части принципиально не менялась) Минфин приходил к прямо противоположному выводу: при направлении работников в командировку расходы по оплате услуг бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для указанных лиц относятся к расходам сотрудников на проезд до места назначения и не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215). При этом Минфин уточнял, что ст.217 НК РФ не содержит ограничений в отношении порядка проезда работника к месту командирования и обратно (п.1 Письма Минфина России от 15.08.2013 N 03-04-06/33238).

С нашей стороны добавим, что в судебной практике есть различные подходы, но в основном суды поддерживают работодателей. Расходы на оплату VIP-залов для командированных работников в поездках производятся не в интересах командированного сотрудника, а в интересах самой организации, если их использование обусловлено необходимостью исполнения работником трудовых обязанностей, в частности, для комфортных условий труда, доступа к телекоммуникационным средствам связи, а также возможности вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны. То есть если можно обосновать использование VIP-залов в интересах работодателя, данные суммы облагаться не должны НДФЛ. Подробнее о судебной практике см. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-04-05/78036