ФНС пояснила, как отразить в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022 года

С 1 января 2023 г. заработают поправки в НК РФ, связанные с переходом на единый налоговый счет. Многие из них коснулись НДФЛ. В частности, с 2023 г. дата получения доходов в виде зарплаты будет определяться в общем порядке как день выплаты дохода, том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (см. Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Особый порядок для зарплаты перестанет действовать (утратит силу п.2 ст.223 НК РФ). Возникает вопрос – как определить дату получения доходов по переходящей зарплате за декабрь 2022 г., выплаченной в 2023 г.?

Ранее Минфин указывал, что если зарплата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то в таком случае соответствующий доход относится к другому налоговому периоду (см. новость от 19.10.2022). В вопросе, правда, спрашивали про доходы 2023 и 2024 гг., но Минфин в ответе не стал конкретизировать годы. Теперь более конкретные разъяснения выпустила ФНС. Налоговая служба подтвердила, что подход Минфина фактически распространяется и на переходный период 2022-2023 гг., то есть датой получения доходов в виде зарплаты за декабрь 2022 г., которая будет выплачена в январе 2023 г., следует считать день выплаты такой зарплаты в январе.

ФНС приводит пример: если зарплата за декабрь 2022 г. выплачена 10.01.2023, то указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г. Дата получения доходов – 10.01.2023. НДФЛ с этой зарплаты надо перечислить в срок не позднее 30.01.2023 (т.е. с учетом новых правил). Кроме того, ФНС обратила внимание, что такая зарплата:

·         отражается в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.;

·         отражается в справке о доходах физлица за 2023 г. (приложения N 1 и N 4 к форме 6-НДФЛ);

·         не отражается в форме 6-НДФЛ за 2022 г.

Также ФНС привела пример зарплаты за март 2023 г., выплаченной новому сотруднику 17.03.2023 (за первую половину месяца) и 03.04.2023 (за вторую половину месяца), то есть с переходом на другой квартал. В данном случае:

для зарплаты за первую половину месяца:

·         датой получения доходов считается 17.03.2023;

·         в справке о доходах физлица за 2023 г. указывается месяц "03";

·         доход отражается в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.;

·         срок перечисления НДФЛ – 28.03.2022;

для зарплаты за вторую половину месяца:

·         датой получения доходов считается 03.04.2023;

·         в справке о доходах физлица за 2023 г. указывается месяц "04";

·         доход отражается в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2023 г.;

·         срок перечисления НДФЛ – 28.04.2022.

ФНС пояснила, что стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. предоставляется работнику в отношении указанных доходов за март 2023 г. и за апрель 2023 г. соответственно.

Письмо ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@