Какой порядок налогообложения при внесении недвижимого имущества в ПИФ юридическим лицом (резидентом)? Какой порядок налогообложения при выделе в натуре недвижимого имущества при погашении паев при условии, что пайщик юридическое лицо (резидент)?

Вопрос:

Прошу подсказать порядок налогообложения:

1. при внесении недвижимого имущества в паевой инвестиционный фонд при условии, что пайщик юридическое лицо (резидент);

2. при выделе в натуре недвижимого имущества при погашении паев при условии, что пайщик юридическое лицо (резидент).

Ответ:

1. У пайщика юридического лица (резидента) "входной" НДС по недвижимому имуществу, при передаче его в доверительное управление управляющей компании ПИФ необходимо восстановить в том квартале, в котором осуществлена передача (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму налога к восстановлению определяют пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывается.

Передача имущества в данном случае не признается реализацией. Соответственно, в расходах по налогу на прибыль передающего лица его стоимость не учитывается, в доходы управляющей компании ПИФ не включается.

Пунктом 11 статьи 171 НК РФ установлено, что у управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, которые были восстановлены учредителем доверительного управления в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом согласно пункту 8 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, полученного в доверительное управление.

При передаче управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление учредителем доверительного управления оформляются документы по такой передаче и в них указываются суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные им по передаваемому имуществу, управляющая компания паевого инвестиционного фонда вычеты указанных сумм налога производит на основании этих документов и в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

2. При погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда налогоплательщик (учредитель доверительного управления) определяет доходы и расходы, учитываемые при определении соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг установлен пунктами 2 и 3 статьи 280 НК РФ. В частности, доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Учитывая вышеуказанное, согласно официальной позиции, имущество (имущественные права), полученное налогоплательщиком в погашение инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, является доходом от реализации ценных бумаг. При этом налоговая стоимость этого имущества определяется в размере дохода, учтенного для целей налогообложения.

Иными словами, у организации, получившей имущество в результате погашения пая ПИФ в доходах учитывается стоимость этого недвижимого имущества. В расходах учитывается стоимость внесенного участником ПИФ ранее имущества или сумма денежных средств, уплаченная при приобретении пая ПИФ, а также иные расходы, связанные с погашением пая.

Управляющая компания должна признать реализацию со стоимости передаваемого имущества, и начислить НДС с указанной реализации.

Дополнительная информация:

Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете

Вопрос: О применении управляющей компанией ПИФа вычетов НДС при получении имущества в доверительное управление. (Письмо Минфина России от 27.12.2021 N 03-07-11/106277)

Вопрос: О налоге на прибыль при погашении инвестиционного пая ПИФа имуществом (имущественными правами). (Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102262)

Вопрос: О налоге на прибыль при погашении инвестиционного пая ПИФа имуществом (имущественными правами). (Письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5256)

Вопрос: Об НДС при выделе недвижимого имущества, составляющего ПИФ, при погашении инвестиционного пая. (Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-07-11/8989)

Вопрос: Об уплате НДС управляющей компанией ПИФа в случае выдела имущественных прав, составляющих ПИФ, при погашении инвестиционного пая. (Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 03-07-11/23432)

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос