09.07.2024

Будет ли УК являться налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате пайщикам фонда промежуточного дохода?

Вопрос: Российская компания осуществляет управление паевыми инвестиционными фондами (ПИФ). На регулярной основе управляющая компания (УК) производит выплату промежуточного дохода пайщикам фонда. Держателями паев в фонде являются юридические лица как резиденты, так и нерезиденты. Будет ли УК выступать налоговым агентом по налогу на прибыль по выплаченным промежуточным доходам держателям паев?

 

Ответ: Понятие ПИФ приведено в п. 1 ст.10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее – Закон N 156-ФЗ), согласно которому ПИФ - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление УК учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФ не является юридическим лицом.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право требовать от УК надлежащего доверительного управления ПИФ, право на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, если правилами доверительного управления этим фондом предусмотрена выплата такого дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК НФ доходами является реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ.

Промежуточный доход, полученный от УК будет являться внереализационным доходом, который подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае выплаты промежуточного дохода нерезидентам - пайщикам по принадлежащим им инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, такой доход будет квалифицироваться как дивиденды согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ и подлежать обложению налогом у источника выплаты данного дохода на основании п. 1.1 ст. 309 НК РФ.

Однако, в случае выплаты промежуточного дохода резидентам, такой доход не может быть квалифицирован как дивиденды, поскольку не соответствует определению дивиденда в части распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, выплаченный доход резидентам не подлежит обложению налогом у источника выплаты доходов.

 

Дополнительная информация:

Письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-03-06/2/4787

Готовое решение: Что такое дивиденды

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.