08.07.2024

Как облагается НДФЛ получение действительной стоимости доли имуществом при выходе учредителя из ООО? Учредитель владел непрерывно долей в ООО более пяти лет.

Вопрос:

В ООО – два учредителя. Срок владения долями у них в УК – более 5 лет.

Один из учредителей принял решение о выходе из состава участников ООО. Принято решение выплатить участнику действительную долю УК имуществом ООО (здание, земельный участок). Остаточная стоимость выбываемого имущества превышает стоимость действительной доли УК, полагающейся к выплате выбывающему учредителю.

С какой налогооблагаемой базы необходимо удержать НДФЛ и по какой ставке, учитывая срок владения долей УК более 5 лет :

- разницы между действительной и номинальной стоимостью доли УК;

- разницы между остаточной стоимостью имущества в оплату действительной доли и номинальной стоимостью доли УК;

- разницы между остаточной стоимостью имущества в оплату действительной доли и действительной стоимостью доли УК;

Какой код дохода нужно указать в справке 2-НДФЛ и какой КБК по данной операции внести в налоговое уведомление.

 

Ответ:

По условиям вопроса, полученный доход участника не облагается на основании пункта 17.2 статьи 217 НК РФ, так как срок владения долей в ООО более 5 лет.

В соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) участники общества вправе выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом общества, или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 14-ФЗ.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Федерального закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества - действительную стоимость оплаченной части доли.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В то же время статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Так, пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации, в частности, долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Учитывая изложенное, при соблюдении установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий доход, полученный физическим лицом в размере действительной стоимости его доли в уставном капитале общества при выходе из состава участников этого общества, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.02.2024 N 03-04-06/12488.

 

В расчете по форме 6-НДФЛ отражаются все доходы, с которых организация - налоговый агент обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Не нужно в расчет по форме 6-НДФЛ включать доходы, которые не облагаются НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@ в отношении заполнения ранее действовавшей формы 6-НДФЛ, однако, по нашему мнению, данный подход актуален и для формы 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

НДФЛ нужно удержать при выплате участнику действительной стоимости его доли, если доля принадлежала ему не больше 5 лет (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

При выходе участника из общества облагаемого дохода не возникает, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала ему на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-05/10399).

Таким образом, если доходы вышедшего участника не облагаются НДФЛ, то их не следует отражать и в расчете по форме 6-НДФЛ.

Также не нужно сообщать о не возможности удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме, так как фактически участник не является плательщиком НДФЛ с полученных доходов.

 

Дополнительная информация:

Типовая ситуация: Выход участника из ООО: выкуп доли, учет, налоги

Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях

Вопрос: Об НДФЛ при получении действительной стоимости доли в уставном капитале ООО в случае выхода из состава его участников. (Письмо Минфина России от 14.02.2024 N 03-04-06/12488)

Вопрос: Отражается ли выплата действительной стоимости доли вышедшему из ООО участнику в подразделе 2.1 разд. 2 формы ЕФС-1, а также в отчете 6-НДФЛ, если доля принадлежала ему более 5 лет?

Готовое решение: Как заполнить рекомендованную форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 г.

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.