Вопрос:
В бухгалтерию поступил запрос на выделение из состава недвижимого имущества (зданий) оборудования: промышленные кондиционеры, автоматические ворота и пожарная сигнализация. Подскажите, пожалуйста, какие риски возникнут у компании при выделении данных объектов в самостоятельные ОС?
Ответ:
Выделение указанных в вопросе объектов из состава недвижимого имущества может повлечь негативные последствия для организации в виде риска доначисления налога на имущество и налога на прибыль.
Налог на имущество может быть доначислен по причине необоснованного исключения стоимости указанных объектов из состава недвижимого имущества и перевод их в состав движимого имущества, не облагаемого налогом на имущество (Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2020 N 304-ЭС20-17378 по делу N А46-2413/2019.
Налог на прибыль может быть доначислен в связи с необоснованным изменением порядка начисления амортизации, при условии, если в результате разукрупнения основного средства будут изменены элементы амортизации, что повлечет увеличение размера амортизационных отчислений, по сравнению с тем, как если бы они исчислялись в отношении единого объекта без проведения разукрупнения.
По данному вопросу сформирована официальная позиция и судебная практика.
Основные выводы, которые сделаны Минфином России и судами, сводятся к тому, что разукрупнение единого объекта с выделением входящих в него объектов, которые после выделения учитываются как самостоятельные объекты, не должно быть произвольным, а это действие должно быть обусловлено наличием объективных причин, связанных с необходимостью проведения разукрупнения единого объекта на несколько самостоятельных объектов.
При этом, необходимо учитывать, что после разукрупнения объекта, выделенные объекты основных средств могут эксплуатироваться самостоятельно, а не в составе единого объекта недвижимого имущества.
По условиям вопроса, такие объекты как промышленный кондиционер, автоматические ворота и пожарная сигнализация, по нашему мнению, не могут выполнять самостоятельную функцию, вне места установки (монтажа) их в недвижимом имуществе, и выделение их из состава недвижимого имущества повлечет достаточно высокий риск доначисления налога на прибыль и налога на имущество.
Дополнительная информация:
Вопрос: Об отнесении объекта (оборудования) к движимому или недвижимому имуществу в целях налога на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 09.12.2020 N 03-05-05-01/107458)
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.08.2020 N Ф04-2105/2020 по делу N А46-2413/2019
Вопрос: Как учесть в бухгалтерском учете разукомплектацию основных средств?
Вопрос: Как учесть в целях налога на прибыль разукомплектацию основных средств? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.08.2020 N Ф04-2105/2020 по делу N А46-2413/2019
Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2020 N 304-ЭС20-17378 по делу N А46-2413/2019
Статья: Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете разукрупнения объекта основных средств (Титова Л.В., Дбар Е.А., Хомич А.М.) ("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2015, N 12)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
