Установлен ли срок исковой давности по налоговым преступлениям и могут ли совершаться налоговые проверки добровольно ликвидированного ЮЛ, спустя пять лет?

Вопрос:

Ответ:

Срок давности за совершение налоговых преступлений установлен два года за совершение преступлений небольшой тяжести и шесть лет за совершение преступлений средней тяжести (ч. 1, 2, 3 ст. 15, п. п. "а", "б" ч. 1 ст. 78, ч. 1, 2 ст. 198, ч. 1, 2 ст. 199, ч. 1, 2 ст. 199.1 УК РФ).

Срок давности истекает в последний день последнего года срока. При этом не важно, рабочий это день или выходной (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19).

При этом не имеет значения, ликвидирована организация или нет. Ответственность наступает за деяния, совершенные в период, в который у должностного лица организации имелись полномочия по подписанию отчетности и совершения руководящих функций.

В качестве субъекта преступления выступает, как правило директор организации или иное лицо, на которые возложены руководящие функции в организации.

Что касается возможности проведения налоговым органом проверки, в частности выездной налоговой проверки, за периоды, превышающие три года относительно текущего периода, то такая возможность у налогового органа отсутствует. Более того, в отношении организации, исключенной из ЕГРЮЛ по причине добровольной ликвидации, проведение какой-либо проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Однако, у налогового органа сохраняется возможность затребовать у контрагентов ликвидированной организации документы вне рамок проведения проверки по конкретным сделкам, совершенным организацией в период ее деятельности.

Документы бухгалтерского учета и налогового учета, а также первичные учетные документы необходимо хранить в течение 5 лет.

Что делать с документами, которые нет необходимости сдать в архив при ликвидации организации, но срок хранения которых не истек, действующим законодательством точно не урегулирован.

В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" (далее - Закон об архивном деле) установлена обязанность организаций по обеспечению сохранности архивных документов в течение сроков, установленных перечнями документов, предусмотренными ч. 3 ст. 6 и ч. 1 и 1.1 ст. 23 Закона об архивном деле. По ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторские заключения о такой отчетности должны храниться не менее 5 лет после отчетного периода в течение сроков, установленных в разд. 4.1 Перечня управленческих документов. Ответственность за нарушение требований законодательства о хранении документов установлена ч. 2 ст. 13.25 КоАП. То есть предполагается, что при ликвидации организации, ответственные лица этой организации (ликвидатор или члены ликвидационной комиссии) обязаны хранить такие документы до истечения срока их хранения.

Таким образом, если срок хранения вышеуказанных документов не истек, то по требованию налогового органа, при условии его правильного оформления, необходимо будет представить имеющиеся документы, срок хранения которых не истек. Если срок хранения документов истек, то налоговому органу необходимо представить ответ, в котором указать, что срок хранения документов истек и документы уничтожены.

Также необходимо обратить внимание, что в соответствии с п.1.3. ст.140 УПК РФ, уголовные дела по налоговым преступлениям возбуждаются на основании сообщения, направляемого налоговым органом. Как правило, это решение о привлечении к налоговой ответственности с доначислением суммы налогов, которые не уплачены в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Самостоятельно, без направления материалов налоговым органом, в Следственном комитете РФ дела о налоговых преступлениях возбуждены быть не могут.

Таким образом, по условиям вопроса, проведение налоговой проверки налоговым органом невозможно, однако существует вероятность направления налоговым органом требования о представлении документов вне рамок проведения проверки и направления полученных документов в Следственный комитет для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Дополнительная информация:

Готовое решение: Как взаимодействуют налоговые и правоохранительные органы при выявлении признаков налоговых преступлений

Готовое решение: Уголовная ответственность за неуплату налогов, страховых взносов и сборов

Статья: Ответственность за ошибки экс-директора (Сидоров П.Р.) ("Практическая бухгалтерия", 2013, N 12; "Московский бухгалтер", 2014, N 1; "Консультант", 2014, N 1)

Готовое решение: Сроки хранения документов по налогам и страховым взносам

ст. 93.1, Статья: Доначисления не за тот период (Солдатова Е.) ("Расчет", 2020, N 1)

Вопрос: Вправе ли налоговый орган истребовать документы по конкретной сделке вне рамок налоговой проверки? (Консультация эксперта, 2024)

Справочная информация: "Сроки хранения документов организаций"

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос