11.06.2024

Как поставщику учесть и оформить перевыставление транспортных расходов по доставке товаров покупателю?

Вопрос:

Завод-изготовитель продает товар, доставка осуществляется транспортной компанией. Заключен договор между заводом и транспортной компанией на организацию доставки груза. Покупатель просит выделить доставку отдельной строкой.

Какие договора должны быть заключены в данном случае (какие условия предусмотрены в действующих договорах)? Бухгалтерский учет данных операций (продажа товара при выделенной доставке).

Какие первичные документы необходимо оформлять, если доставка товара выделена отдельной строкой? Имеются ли налоговые риски при таком "перевыставлении" услуги?

 

Ответ:

По условиям вопроса наличие в договоре поставки условия об отдельной оплате покупателем расходов поставщика, связанных с доставкой товара, свидетельствует о том, что они не включены в стоимость товара, но не предполагает возникновение самостоятельных обязательств по договору перевозки, то есть она осуществляется в рамках заключенного договора поставки.

Поэтому, в договоре поставки можно указать, что доставка товара покупателю осуществляется силами поставщика, а покупатель возмещает поставщику расходы, связанные с доставкой товара покупателю. В расчетных документах такое возмещение отражается отдельно и в стоимость поставляемого товара не включается.

По условиям договора поставки поставщик заключает договор автоперевозки с транспортной компанией. Автоперевозчик оказывает поставщику транспортные услуги. А поставщик предъявляет покупателю сумму транспортных расходов для возмещения. При этом поставщик не является ни посредником покупателя, ни транспортным экспедитором.

Налоговая база по НДС у поставщика - плательщика НДС увеличивается на сумму полученного от покупателя возмещения (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Поставщик должен:

- исчислить НДС с возмещенных транспортных расходов по расчетной ставке 20/120 или 10/110 - в зависимости от ставки, по которой облагаются товары;

- составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму возмещения и зарегистрировать его в книге продаж в месяце получения денег от покупателя;

- входной НДС по выставленным автоперевозчиком транспортным расходам принять к вычету при соблюдении общих условий.

В бухучете поставщика на дату подписания акта (его форма должна быть установлена договором поставки) возмещаемые расходы отражаются в доходах по обычным видам деятельности (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату подписания акта:

Дт 62 Кт 90 субсчет "Выручка"- Отражена сумма возмещаемых расходов;

Дт 90 субсчет "НДС" Кт 76 субсчет "Расчеты по отложенному НДС" - Начислен НДС с суммы возмещаемых расходов.

На дату поступления денег от покупателя

Дт 51 Кт 62 - Получена сумма возмещенных расходов;

Дт 76 субсчет "Расчеты по отложенному НДС" Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - Отражен НДС с суммы возмещенных расходов.

Сумму возмещения расходов поставщик включает в налоговую базу по НДС на дату получения денег (не на дату подписания акта). НДС нужно уплатить в общем порядке (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумму возмещаемых расходов на дату подписания акта поставщик должен учесть в доходах от реализации в общем порядке (п. 2 ст. 249 НК РФ). Начисленный по возмещаемым затратам на доставку налог можно включить в "прибыльные" расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Стоимость услуг по доставке товара, оказанных автоперевозчиком, на основании транспортной накладной учитывается в расходах поставщика (пп. 5, 6.1 ПБУ 10/99"Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Ее также можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (пп. 1, 2 ст. 253 НК РФ).

Первичные учетные документы в данном случае оформляются с учетом следующих особенностей. В товарной накладной и счете-фактуре указывается стоимость поставляемого товара с учетом выделенного НДС. В отдельной строке этих документов указывается стоимость транспортных расходов по доставке товаров без учета выделенного НДС. В остальном, документы оформляются в общем порядке без каких-либо особенностей.

 

Дополнительная информация:

Готовое решение: НДС при возмещении расходов

Готовое решение: НДС при перевыставлении транспортных услуг

Готовое решение: Как в бухгалтерском учете отразить возмещение расходов по счетам, перевыставленным заказчику услуг

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика (торговой организации) операции по реализации товара, если по условиям договора поставка товара осуществляется на склад покупателя, при этом стоимость доставки товара указана в договоре поставки отдельно? Для осуществления доставки товара поставщиком заключен договор с транспортной компанией...

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.