Вопрос:
Если комитент - резидент Республики Беларусь, а комиссионер - резидент Российской Федерации заключили договор комиссии на поставку товара в РФ, и комиссионер продает его в розницу физическим лицам, то кто является плательщиком косвенных налогов (ввозного НДС)?
Ответ:
Указанные в вопросе операции не облагаются НДС, поскольку комиссионер не является собственником товара, а главой 21 Налогового кодекса РФ в настоящее время не предусмотрена уплата НДС при ввозе товара с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РФ комиссионером, если комитент является резидентом Республики Беларусь. Поэтому "ввозной" налог в данном случае на территории РФ не уплачивается (ст. 143 НК РФ, Письма ФНС России от 22.06.2016 N СД-4-3/11091, Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88895, от 18.01.2021 N 03-07-13/1/2653).
Посредник, который реализует российским покупателям товары иностранного доверителя (комитента, принципала) из ЕАЭС, будет обязан уплачивать «ввозной» НДС с 1 января 2025 г. (п. 4 ст. 151 НК РФ, ч. 2, 9 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ).
Кроме того, статьей 147 НК РФ установлен порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС.
В данной ситуации товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится за пределами территории РФ (в РБ) и, соответственно, местом реализации такого товара территория РФ не признается, и у комиссионера нет обязанности исчислять НДС при реализации такого товара.
Товар комитента комиссионером реализуется в розницу физическим лицам. При этом комиссионер обязан применять ККТ, и в кассовом чеке должен указывать стоимость товара без выделения НДС.
В связи с тем, что комиссионер осуществляет не облагаемые НДС операции, то в случае если он осуществляет одновременно операции облагаемые НДС, то ему необходимо организовать раздельный учет операций облагаемых и не облагаемых НДС.
При представлении налоговой декларации по НДС необходимо заполнить Раздел 7, в котором отражаются операции, не облагаемые НДС.
Операции, не облагаемые НДС в учете отражаются на основании бухгалтерской справки, которая составляется на основании договоров и первичных учетных документов
Дополнительная информация:
Вопрос: Об НДС при ввозе в РФ из Армении товаров и их реализации на основании договора комиссии комиссионерами (субкомиссионерами) физлицам. (Письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88895)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
