18.03.2024

Как учесть в налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства?

Вопрос:

У организации более 5-ти лет на балансе чистится объект незавершенного строительства, по которому приостановлены строительные работы. Организацией получено решение Администрации о завершении сноса данного объекта из-за экономической нецелесообразности дальнейшего строительства. Как в данном случае учесть расходы по ликвидации объекта для целей налогооблагаемой прибыли?

 

Ответ:

К объектам, находящимся в незавершенном строительстве (НЗС), относятся объекты, строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списанным в установленном порядке; находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке (п. 78 Методических рекомендаций, утв. Минсельхозом России 22.10.2008).

Затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов. При этом стоимость самого ликвидируемого объекта НЗС и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16750, Письмо от 22.04.2022 N 03-03-06/3/36595).

Однако в судебной практике имеется другая правовая позиция: стоимость объекта НЗС можно учесть во внереализационных расходах при его ликвидации при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку перечень внереализационных расходов и приравненных к ним убытков, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не ограничен (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 265 НК РФ, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 по делу N А56-9767/2018, Арбитражного суда Уральского округа от 18.01.2018 N Ф09-8546/17 по делу N А60-15584/2017).

Поскольку включение в состав внереализационных расходов стоимости ликвидированного объекта НЗС нормами гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено, вопрос возможности учета ее в составе расходов является спорным. Организации нужно оценить риски возможного возникновения споров с налоговыми органами, которые, вероятно, придется разрешать в судебном порядке, и принять решение о том, следует ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль стоимость самого ликвидируемого объекта НЗС.

 

Дополнительная информация:

Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства?

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.