09.02.2021
Вопрос:
Организация принимает на работу сотрудников, проживающих в других регионах. Рабочие места оборудованы не самой организацией, а заказчиками услуг. Возникают ли обособленные подразделения по месту оказания услуг, если рабочие места создаются заказчиками и самим подрядчиком не контролируются?
Ответ:
Обособленное подразделение возникает в том случае, если стационарные рабочие места создает сама организация. В данной ситуации стационарные места создает заказчик. Если подрядчик не будет контролировать и оборудовать эти места, значит, обособленных подразделений, которые необходимо поставить на налоговый учет, у организации нет.
Обоснование:
Понятие "обособленное подразделение" определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Обособленное подразделение одновременно должно иметь два признака:
- быть территориально обособленным от компании;
- иметь оборудованные рабочие места на срок более месяца.
Если один из признаков отсутствует, считается, что обособленное подразделение не создано (Письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@).
По мнению контролирующих органов, под территориальной обособленностью следует понимать осуществление деятельности по адресу, отличному от указанного в учредительных документах компании и ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-6).
В отношении стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца, нужно учитывать, что признаки рабочего места перечислены в ч. 6 ст. 209 ТК РФ. Под рабочим понимается место:
- где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой;
- которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Оборудование рабочего места означает создание работнику всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий (оснащение офисной мебелью, техникой, иным оборудованием), а также само исполнение таких обязанностей (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299).
Обособленное подразделение возникает в том случае, если стационарные рабочие места создает сама организация.
В данной ситуации стационарные места создает заказчик. Если подрядчик не будет контролировать и оборудовать эти места, значит, обособленных подразделений, которые необходимо поставить на налоговый учет, у организации нет.
«Контроль» подрядчика предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением. «Оборудованием мест» является предоставление инвентаря для работы и пр.
Для минимизации споров с налоговым органом, в договоре оказания услуг между подрядчиком и заказчиком необходимо указать, что именно на заказчика возложены обязанности по созданию всех условий, необходимых для выполнения работ сотрудниками подрядчика.
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.