02.02.2021

Как облагаются проценты по вкладам?

Вопрос:

Как будут облагаться НДФЛ проценты, начисленные по вкладам, открытым в 2019 и 2020 гг., при фактической их выплате в 2021 году?

 

Ответ:

С 2021 года меняется порядок исчисления НДФЛ с процентов по вкладам физлиц. НДФЛ будет облагаться превышение процентов над суммой, рассчитанной как произведение 1 млн. руб. и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на 1-е число налогового периода (на 01.01.2021 действует ставка 4,25%). При этом не будут учитываться проценты по вкладам, если процентная ставка по ним не превышает 1% в год, а также по счетам эскроу.

Доходы в виде процентов по вкладам в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены физическим лицом.

В целях обложения процентов НДФЛ учитывается именно дата фактического получения процентов физическим лицом вне зависимости от того, к какому периоду относятся начисленные проценты.

Следовательно, если проценты по вкладам, которые были открыты в 2019 и 2020 гг., фактически выплачиваются в 2021 году, то данные проценты подлежат включению в налоговую базу за 2021 год.

 

Обоснование:

Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 1 января 2021 г. согласно Федеральному закону от 01.04.2020 N 102-ФЗ, внесшему поправки в ст. 214.2 НК РФ, налоговая база в отношении доходов в виде процентов, которые получены по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России, действующей на 1-е число налогового периода (на 01.01.2021 действует ставка 4,25%).

Не будут учитываться доходы в виде процентов, полученных:

·         по вкладам (остаткам по счетам) в рублях в банках на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых;

·         по счетам эскроу.

В отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13% (абз. 9 п. 3 ст. 224 НК РФ введен пп. "б" п. 4 ст. 2 Федерального закона N 102-ФЗ).

Дата заключения банковского договора на открытие вклада в банке, а также периодичность выплаты процентов по вкладу не влияют на порядок обложения НДФЛ процентов. Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются в целях налогообложения за налоговый период, в котором такие доходы были фактически получены (п. 1 ст. 223 НК РФ, Информация ФНС России).

Банк в отношении данных доходов не является налоговым агентом, платить НДФЛ физическое лицо будет самостоятельно на основании уведомления из ИФНС России.

Рассчитывать НДФЛ будет налоговая. Для этого банки будут передавать ей сведения о выплаченных процентах. Передаваться сведения будут раз в год в срок не позднее 1 февраля следующего года. Поскольку новый порядок действует с 2021 года, первые сведения банки начнут подавать лишь после 1 января 2022 года. Представление сведений в течение 2021 года не предусмотрено. Бланки для передачи сведений ФНС планирует утвердить во II квартале 2021 года (Письмо ФНС России от 15.12.2020 N БС-4-11/20647).

Отметим, что сумма банковского вклада является имуществом физического лица, а не его доходом, поэтому обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит (Письма Минфина России от 29.12.2020 N 03-04-05/115774, от 21.12.2020 N 03-04-05/112033, от 14.04.2020 N 03-04-09/29658, ФНС России от 21.04.2020 N БС-3-11/3162@).

Таким образом, начиная с 2021 г. НДФЛ по ставке 13% будет облагаться разница между суммой полученных в течение календарного года процентов и суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России на первое число календарного года. Для целей налогообложения будут учитываться проценты по всем вкладам в банках, кроме полученных по вкладам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых, и по счетам эскроу. Сумма банковского вклада НДФЛ не облагается.

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.