06.05.2020

Налог на имущество юридических лиц.

Вопрос:

Как считается налог на имущество юридических лиц в Москве по таким объектам недвижимости как машиноместа в 2020? Данные объекты стоят на кадастровом учете и имеют кадастровую стоимость.

Ответ:

В настоящее время машино-места на территории г.Москвы, учитываемые на балансе организации в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости, поскольку указанные объекты не названы в Законе г.Москвы № 64 в числе объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Обоснование:

На основании п.1 ст.372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл.30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п.2 ст.372 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество (ст.374 НК РФ).

По общему правилу налоговая база определяется как среднегодовая стоимость недвижимого имущества (п.1 ст.375 НК РФ). В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость с учетом особенностей, предусмотренных ст.378.2 НК РФ (п.2 ст.375 НК РФ).

С 1 января 2020 года в пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в частности, в отношении машино-мест (Федеральный закон от 28.11.2019 N 379-ФЗ).

При этом в силу п.2 ст.378.2 НК РФ закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в п.пп. 1, 2 и 4 п.1 ст.378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

С учетом сказанного, Минфин в Письме от 06.11.2019 N 03-05-05-01/85426 указывает следующее: в отношении объектов, названных в пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ (в частности, в отношении машино-мест) налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст.378.2 НК РФ.

По объектам недвижимого имущества, в отношении которых законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со с.378.2 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости имущества при условии, если эти объекты учтены на балансе организации в качестве основных средств.

В Письме ФНС России от 01.11.2019 N БС-4-21/22425@ налоговая служба делает аналогичный вывод: в случае если в отношении каких-либо видов объектов исходя из пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ законом субъекта РФ на соответствующий налоговый период не будут установлены (распространены) особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, налоговая база по налогу в отношении этих объектов определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ.

В Информации ФНС России от 19.12.2019 также указано: чтобы перейти к исчислению налога на имущество организаций по кадастровой стоимости объектов недвижимости, субъект РФ должен принять соответствующий закон.

Налог на имущество введен на территории Москвы Законом от 05.11.2003 N 64. Объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, перечислены в ст.1.1 Закона N 64. Однако машино-места пока не включены в перечень указанных объектов.

Таким образом, до внесения соответствующих изменений в Закон N 64 машино-места на территории г.Москвы облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости при условии, что они учтены на балансе организации в качестве основных средств.