23.04.2020

Выдача Кредитов с пониженной ставкой

Вопрос:

С 01.01.2018 года Банк выдает Кредиты под пониженную ставку (ниже 2/3 в рублях и 9 % в валюте) физическим лицам:

- которые НЕ являются взаимозависимым с Банком И

- НЕ являются работниками Банка И

- такая экономия фактически НЕ является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Так как условия абзаца шестого - восьмого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, не выполняются, то Банк считал, что с 1 января 2018 года соответствующая экономия, согласно положениям Кодекса, не признается доходом в целях налогообложения.

Поэтому Банк:

- не рассчитывал мат. выгоду

- не удерживал мат. выгоду

- не сообщал о мат. выгоде в ИФНС

- не сообщал Заемщикам - физ. лицам о мат. выгоде.

Вопрос: Правильно ли Банк понимает, что с 01.01.2018 года при выдаче Кредитов с пониженной ставкой, если не соблюдаются условия абзаца шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса налогооблагаемой базы по НДФЛ в части материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не возникает?

Ответ:

С 1 января 2018 года при выдаче кредитов с пониженной ставкой материальная выгода от экономии на процентах не признается доходом физлиц, если в отношении такой материальной выгоды не выполняются условия, установленные абз. 7-8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ. Поэтому, как Вы правильно понимаете, налоговая база по НДФЛ не возникает.

Обоснование:

Согласно пп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды:

- полученной в течение беспроцентного периода по операциям с картами банков на территории РФ;

- по целевым займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья в РФ;

- по займам (кредитам) от банков в РФ в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на покупку (строительство) жилья в РФ.

В последних двух случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что налогоплательщик имел право на имущественный вычет по расходам при приобретении (строительстве) жилья, подтвержденное налоговым органом (абз. 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-05/31759).

С 1 января 2018 года согласно абз.6-8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ, в отношении материальной выгоды от экономии на процентах, за исключением указанных выше случаев исключений, предусмотрено, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами признается доходом налогоплательщика только при выполнении хотя бы одного из условий:

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, в случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами не соблюдаются условия, предусмотренные абз. 7-8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия не признается доходом в целях налогообложения (см. также Письма Минфина России от 10.01.2020 N 03-04-05/157, от 27.11.2019 N 03-04-05/91989, от 14.11.2019 N 03-04-06/87882 и др.).