16.04.2020

Командировочные, как расходы не связанные с производственной деятельностью

Вопрос:

Наши сотрудники учувствуют в соревнованиях. Участники и группа поддержки ездят на соревнования в другой город. Оплачиваем, как командировка (проезд, проживание, суточные).

Вопрос: Правомерна ли начисление и оплата командировочных? Потому как это скорее не производственный характер, а развлекательный.

Ответ:

По мнению Минфина и ФНС России, поездки работников, не связанные с производственной деятельностью и (или) служебными обязанностями работников, не являются командировками. Соответственно, расходы, связанные с участием работников в соревнованиях, не признаются командировочными. Следуя безопасному варианту, с указанных расходов исчисляются НДФЛ и страховые взносы. При исчислении налога на прибыль расходы не учитываются.

В судебной практике в части НДФЛ существует иной подход: поездки, которые производятся по инициативе и в интересах работодателя на основании соответствующих распорядительных документов работодателя, можно признать командировками. Поскольку экономической выгоды (дохода) у работников не возникает, суммы компенсации расходов НДФЛ не облагаются. Используя аналогичную аргументацию применительно к страховым взносам, суммы не облагаются взносами.

Обоснование:

Согласно ст.166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, целью поездки, квалифицируемой именно в качестве командировки, является выполнение служебного поручения. При этом законодательно нигде не определено, как отличить служебные поручения (и, соответственно, поездки) от неслужебных, в частности, должны ли служебные поездки быть связаны непосредственно с производственной деятельностью компании и (или) трудовыми обязанностями работника, либо служебный характер определяется действиями (инициативой) самого работодателя.

По мнению ФНС России, если работники направляются для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, то такие поездки не являются командировками и, соответственно, расходы, связанные с участием работников в данных мероприятиях, не являются командировочными расходами (Письма ФНС России от 15.05.2019 N БС-4-11/9002, от 05.03.2014 N БС-4-11/4032@).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин.

Например, в Письме Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46968 указано: поскольку участие в корпоративных, спортивных и иных мероприятиях не является служебной обязанностью работников, выполнение ими таких поручений не может рассматриваться как выполнение "служебных поручений". Соответственно, указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами.

Схожий подход представлен и в других Письмах Минфина, например:

Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-06/23587: поездки для участия в корпоративно-спортивных мероприятиях не являются командировками, поскольку участие в них сотрудников не связано с производственной деятельностью и выполнением служебных поручений. Расходы на участие в данных мероприятиях не являются командировочными расходами.

Письмо Минфина РФ от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272: возмещение расходов сотрудников организации, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является возмещением командировочных расходов.

Письмо Минфина России от 17.02.2005 N 03-05-01-04/34: направление работников в командировку для участия в спартакиаде (иных подобных мероприятиях) не связано с производственной деятельностью. Поэтому поездка не может быть оформлена как командировка, а расходы на участие сотрудников в этом мероприятии командировочными не признаются.

Следуя подходу Минфина и ФНС, при возмещении организацией рассматриваемых расходов работникам возникает необходимость исчислить НДФЛ и страховые взносы (поскольку суммы не подпадают под компенсационные командировочные расходы). Исключением являются только те доходы, которые нельзя персонифицировать (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, п.5 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015). Кроме того, при следовании указанному подходу расходы не признаются при налогообложении прибыли, поскольку не соответствуют критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ (отсутствие экономической обоснованности расходов).

Вместе с тем в судебной практике на примере споров, касающихся НДФЛ, довольно часто встречается подход, согласно которому подобные поездки все же могут быть признаны командировками, если произведены по инициативе работодателя и в его интересах.

В частности, суды признают отсутствие у работников экономической выгоды на примере следующих схожих мероприятий:

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу N А40-35658/10-4-154: работники направлялись для участия в чемпионате интеллектуальной игры "Брейн-ринг", соревнованиях по мотогонкам;

Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07 по делу N А40-10124/07-141-55: сотрудники направлялись для участия в корпоративных спортивных мероприятиях и мероприятии по проведению работы Международного союза общественных объединений "Всемирный конгресс татар";

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 по делу N А56-7098/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33 (отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09): работники направлялись для участив в спартакиаде;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2007 по делу N А05-12323/2006-13: сотрудники направлялись для участия в лыжной спартакиаде "Лыжня" и в корпоративном турнире по мини-футболу.

Во всех судебных решениях работники направлялись для участия в указанных мероприятия на основании соответствующих распорядительных документов и суды признавали, что поездки соответствовали всем признакам служебной командировки, предусмотренным ст. 166 ТК РФ.

Дополнительно можно учесть аргументацию из п.3 Обзора (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015): получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Иными словами, если поездки производились, прежде всего, в интересах самого работодателя, а не работников, то даже если у сотрудников и возникают "параллельные" интересы, экономической выгоды (дохода) у них не образуется.

Таким образом, следуя рискованному варианту, поездку можно признать командировкой (и, соответственно, не облагать расходы НДФЛ и страховыми взносами), при условии, что ее инициатором является работодатель и она проводится, прежде всего, в его интересах. К примеру, работодатель может проводить соревнования или направлять на них сотрудников для сплочения коллектива, улучшения психологического климата в компании, налаживания внутрикорпоративных связей, повышения имиджа организации, привлечения интереса к ней со стороны потенциальных клиентов и т.п.

Для целей налогообложения прибыли можно попытаться использовать те же аргументы, однако вероятно, суды откажут в признании расходов, как, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 по делу N А67-7663/2012: несмотря на наличие положительного эффекта от проведения спортивных мероприятий, компании было отказано в признании расходов, поскольку суд не усмотрел прямой связи указанного эффекта с доходами компании. При этом Определением ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14 было отказано в передаче указанного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Кроме того, сказанное распространяется только непосредственно на работников компании. Если организация также несет расходы за других участников (группа поддержки), то соответствующие расходы командировочными не признаются ни при каких обстоятельствах. В данной части с расходов, возмещенных участникам (не являющихся работниками), следует исчислить НДФЛ. При исчислении налога на прибыль указанные расходы не учитываются.