С 1 сентября 2026 года в НК РФ закреплено, что налоговый орган, рассматривающий дело, учитывает смягчающие обстоятельства с учетом особенностей, утвержденных ФНС. Проект был разработан еще весной, но документ утвержден только сейчас. Перечень обстоятельств, которые могут снизить штраф, скорректирован по сравнению с проектом. Так, налоговики будут учитывать:
· стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств
· совершение нарушения под угрозой или принуждением, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости
· тяжелое материальное положение физлица
· иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими судом или самим налоговым органом (например, незначительность нарушения, незначительная степень вины, несущественный размер вреда, возмещение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение юрлица и т.п.)
При этом, например, единичность нарушения сама по себе смягчающим обстоятельством не является, но в совокупности с иными обстоятельствами может подтверждать незначительный характер нарушения.
О тяжелом имущественном положении юрлица может свидетельствовать наличие долга по зарплате, аренде, кредиту, коммуналке и т.п. в размере, превышающем доходы организации. При этом прогнозируемое тяжелое имущественное положение, которое может случиться из-за оплаты налогового долга, в качестве смягчающего обстоятельства не учитывается.
Налоговики также могут учесть социальную направленность деятельности организации, статус градообразующего предприятия, длительное добросовестное исполнение налоговых обязательств и другие обстоятельства, положительно характеризующие юрлицо.
Размер штрафа будет уменьшаться в зависимости от того, сколько смягчающих обстоятельств выявят налоговики: при одном обстоятельстве штраф уменьшат в 2 раза, при двух – в 4 раза, при трех – в 6 раз и т.д. Однако останется минимальный штраф:
· для физлиц – 1 тыс. руб.
· для ИП, НКО и субъектов МСП – 3 тыс. руб.
· для юрлиц – 10 тыс. руб.
Исключением будет случай, когда штраф уменьшается в 2 раза при наличии одного смягчающего обстоятельства (но и здесь будут некоторые исключения).
Приказ ФНС России от 24.07.2026 N ЕД-1-7/514@
