Вопрос:
Организация-работодатель заключила договор на приобретение у нее работником квартиры по рыночной стоимости с беспроцентной рассрочкой платежа. Возникает ли в этом случае у работника доход в виде материальной выгоды, с которого необходимо заплатить соответствующую сумму налога на доходы физических лиц?
Ответ: Материальная выгода - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, при соблюдении в отношении такой экономии условий, в частности, соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.
Следует учитывать, что отношения сторон, возникающие на основании договора займа (кредита), в частности, с условием коммерческого кредита, регулируются главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ, отношения сторон, возникающие из договора купли-продажи товара, в частности, проданного в кредит, регулируются главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ.
Отметим, Минфин и ФНС считают, что продажа товаров в рассрочку фактически является беспроцентным займом. Иными словами, по их мнению, если покупатель не сразу расплачивается за товары, то рассрочку можно рассматривать как коммерческий кредит, о котором идет речь в ст. 823 ГК РФ. При кредите же физическое лицо получает материальную выгоду, которая облагается НДФЛ. Именно такой вывод сделан в Письмах Минфина России от 17.06.2019 N 03-04-06/43714, ФНС от 04.03.2014 N ГД-4-3/3665@.
Однако, есть судебная практика, которая не согласна с данным мнением. Суды указывают на то, что нормы о договоре займа неприменимы к договорам по передаче индивидуально-определенных вещей, даже если в указанных договорах предусмотрено условие о рассрочке платежа (Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2008 N А62-2389/2008, Апелляционное определение Саратовского областного суда от 07.07.2016 N 33-4748/2016, Апелляционное определение Воронежского областного суда от 10.07.2018 по делу N 33-4678/2018).
Таким образом, поскольку работник состоит в трудовых отношениях с организацией, полагаем во избежание налоговых претензий, при приобретении квартиры по рыночной стоимости с беспроцентной рассрочкой платежа может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах. Это связано с тем, что предоставление отсрочки (коммерческого кредита) является одной из разновидностей договора займа. Поэтому доход налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование отсрочкой подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. В ином случае, нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2025, N 9) (3.2 НДФЛ при продаже квартиры с рассрочкой платежа)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
