Вопрос:
Организация заключает импортные контракты на поставку товаров. Для прохождения таможенных процедур привлекает стороннюю организацию, которая, в свою очередь, выставляет документы по оказанным услугам. Так, нами были получены документы по ставке НДС 0% на оказание комплексных услуг по таможенному оформлению по процедуре выпуска для внутреннего потребления. Поясните пожалуйста, корректна ли в данной ситуации указанная в документах ставка НДС?
Ответ:
Объектом налогообложения являются только те услуги (работы), местом реализации которых является РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ приведен перечень видов услуг относящихся к транспортно-экспедиционным., в частности услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств.
Так, в соответствии с пп. 16 ст. 11 Основ таможенных законодательств государств - участников Содружества Независимых Государств, утвержденных Решением Совета глав государств СНГ от 10.02.1995, под термином "таможенное оформление" понимается процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями Основ. В свою очередь, под таможенным режимом понимается совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу государства, для таможенных целей. То есть термин "таможенный режим" фактически тождественен термину "таможенная процедура", а термин "таможенное оформление" тождественен термину "выпуск товаров".
В соответствии с НК РФ, услуги таможенного оформления груза и транспортных средств могут облагаться НДС по ставке 0% (при условии ее подтверждения), если они оказаны на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, указанной в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса РФ и Федеральному закону от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности". Если услуги таможенного оформления груза и транспортных средств оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции, то они облагаются НДС по ставке 22% (5% или 7% при применении специальных пониженных ставок НДС при УСН).
Таким образом, порядок обложения НДС комплексной услуги по таможенному оформлению по процедуре выпуска для внутреннего потребления напрямую зависит от заключенного сторонами договора, а также включению их в перечень, приведенный в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Если сторонами заключен договор транспортной экспедиции, в соответствии с требованиями российского законодательства, и услуги включены в перечень, то можно применить ставку НДС 0%, при условии ее документального подтверждения. Если при оказании комплексных услуг по таможенному оформлению, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции и/или не включены в перечень, такие услуги подлежат налогообложению НДС по общеустановленной НК РФ ставке.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как облагаются НДС транспортные услуги по договору транспортной экспедиции
Готовое решение: Порядок исчисления НДС по работам и услугам, связанным с импортом товаров
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
