Вопрос:
На очередном собрании совета директоров Общества было принято решение о выплате дивидендов участникам, один из которых скоропостижно скончался. В рамках законодательства наследники могут получить данные выплаты в качестве наследования. Как в этом случае провести в учете начисление дивидендов наследнику и нужно ли удерживать НДФЛ?
Ответ:
В общеустановленном порядке в бухгалтерском учете начисление дивидендов отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если получатель является работником вашей организации.
При выплате дивидендов делают запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, или по дебету счета 70.
Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма дивидендов выплачивается лицу, не состоящему в трудовых отношениях с работодателем, для отражения расчетов может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Следовательно, по данной ситуации для целей бухгалтерского учета могут быть сделаны следующие записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена задолженность по выплате дивидендов акционеру (участнику) - юридическому лицу или физическому лицу, не являющемуся работником организации |
84 |
75-2 |
|
Выплачены дивиденды физическому лицу - наследнику |
76 |
51 (52, 50) |
|
Зачет между начисленными дивидендами умершему участнику и выплаченными наследнику |
75-2 |
76 |
Отметим, согласно п. 8 ст. 21 Закона об ООО доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью.
В п. 1 ст. 1176 ГК РФ также предусмотрено, что в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале соответствующего общества.
В этом случае в учете могут быть отражены следующие записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена задолженность по выплате дивидендов умершему участнику |
84 |
75-2 (участник умерший) |
|
Выплачены дивиденды физическому лицу – наследнику (участнику) |
75-2 (наследник) |
51 (52, 50) |
|
Зачет между начисленными дивидендами умершему участнику и выплаченными наследнику |
75-2 (участник умерший) |
75-2 (наследник) |
При этом, для отражения в бухгалтерском учете операций потребуется ввести аналитический учет по счету 75-2 в разрезе участников.
По вопросу обложения НДФЛ дивидендов, выплаченных наследнику умершего участника, мы придерживаемся следующего мнения.
В соответствии со ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, если доходы в виде дивидендов входят в состав наследства, то они освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Если же наследуются не сами доходы в виде дивидендов, а акции и доли, дающие право на их получение, то выплачиваемые по этим акциям и долям дивиденды будут облагаться НДФЛ в общем для дивидендов порядке.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов учредителю (акционеру, участнику)
Готовое решение: Как облагается НДФЛ выплата дохода по гражданско-правовым договорам наследникам
Готовое решение: Как наследуется доля в ООО
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Выплата дивидендов наследнику
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
