Вопрос:
Как учесть доход от штрафов, пеней за нарушение контракта исполнителем, если оплату производим за минусом оплаты неустойки. Какой КВФО? Какая проводка?
Ответ:
Условие об оплате контракта за вычетом неустойки (суммы неисполненных требований по ее уплате) может быть включено в контракт (п. 2 ч. 14 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). При наличии в контракте указанного условия вы обязаны применить соответствующие меры ответственности (в части удержания суммы не исполненных поставщиком требований об уплате неустоек (штрафов, пеней) из суммы оплаты по контракту), если поставщик нарушил условия контракта (Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 24-06-06/21161).
При возникновении у бюджетного учреждения права на предъявление к исполнителю договора (контракта), заключенного на нужды учреждения в рамках осуществления им как получателем субсидии деятельности, санкций (неустойки, пеней, возмещение ущерба) средства, полученные в результате применения мер указанной гражданско-правовой ответственности, признаются собственными доходами учреждения (КВФО 2). Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.04.2020 N 09-07-07/26162.
Расчеты по доходам от пеней, неустоек, возмещения ущерба, возникающих в связи с нарушением условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, отражаются на счете 0 209 41 000 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" (Письмо Минфина России от 03.04.2020 N 02-07-10/26923). Начисление доходов в сумме предъявленных к уплате штрафов и пеней отражается в учете по кредиту счетов 2 401 10 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)", 2 401 40 141 "Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)". Если контрагент не оспаривает размер и обязанность оплаты неустойки, такие доходы подлежат отражению в качестве доходов текущего года с использованием счета 2 401 10 141 (Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851).
В вышеуказанных письмах ссылки даны на Инструкции, которые уже не действуют, однако такой порядок полагаем применим и сейчас.
В соответствии со ст. 329 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ, далее ГК РФ, исполнение обязательств может быть обеспечено неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного однородного требования. Зачет встречных требований о взыскании долга и неустойки осуществляется, если данная возможность предусмотрена сторонами в договоре (контракте).
Операции по зачету встречных требований будут отражаться в зависимости от КВФО проводимых учреждением расчетов, которые применяются в данной ситуации.
Все операции, считаем, оформляются бухгалтерской справкой. Основанием будут договор с условием о возможности оплаты контракта с удержанием неустойки и претензия с расчетом суммы.
Например, если расчеты по контракту отражаются по КВФО 2, то при совершении операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражен зачет суммы неустойки в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет КВФО 2 |
КВР 244
2 302 25 834 |
КДБ 140
2 209 41 664 |
|
Отражена оплата по контракту, заключенному за счет КВФО 2, за минусом суммы удержанной неустойки |
КВР 244
2 302 25 834 |
2 201 11 610 18 (подстатья 225 КОСГУ) |
Если расчеты по контракту осуществляются по иному источнику финансового обеспечения (КВФО 4 или 5), то начисление неустойки и уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), отражаются в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".
Данный вывод основан на Инструкциях, действовавших до 01.01.2026 года, однако, полагаем, его можно использовать и сейчас.
В бухгалтерском учете учреждения, при совершении операций по зачету неустойки в счет оплаты по контракту, если расчеты осуществляются по разным источникам финансового обеспечения, будут сделаны следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражен зачет в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет иных КВФО, в сумме, предъявленной к уплате неустойки (некассовые операции) |
КВР 244 2 304 06 832 |
КДБ 140 2 209 41 664 |
|
КРБ 244 0 302 25 834 |
КРБ 244 0 304 06 732 |
|
|
Отражена оплата по контракту за минусом суммы удержанной неустойки |
КРБ 244 0 302 25 834 |
0 201 11 610 18 (подстатья 225 КОСГУ) |
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как рассчитать и взыскать неустойку по Закону N 44-ФЗ
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете муниципального бюджетного учреждения операции по расчетам с подрядчиком в случае нарушения им условий контракта, в связи с чем была выставлена неустойка? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", 2021, N 6)
Вопрос: Бюджетное учреждение заключило контракт на поставку наглядных пособий по КФО 5, субсидии на иные цели из федерального бюджета по национальному проекту. Поставщик нарушил условия контракта. Вправе ли бюджетное учреждение оплатить контракт за вычетом суммы неустойки? Как оформить операции в учете? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 12)
Вопрос: Вправе ли бюджетное (автономное) учреждение использовать средства от уплаты штрафных санкций за нарушение условий контракта, источником финансового обеспечения которого были субсидии на госзадание и целевые субсидии? ("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 1)
Готовое решение: Как в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения отразить удержание неустойки из обеспечения госконтракта
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
