Вопрос:
Организация (арендатор) заключила договор аренды помещения сроком на год. Однако, в связи с производственной необходимостью через 5 месяцев аренды пришлось расторгнуть данный договор. Может ли организация при досрочном расторжении договора аренды принять в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли размер компенсации/неустойки/штрафа, опираясь на подп. 13 п.1 ст.265 НК РФ?
Ответ:
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
При этом, есть мнения от финансовых ведомств, что данные расходы можно учесть в прочих, связанных с производством и (или) реализацией (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/61).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Как указано Конституционным Судом РФ, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 5 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Указанный подход к оценке обоснованности расходов разделяет Минфин России, согласно позиции которого налогоплательщик осуществляет деятельность самостоятельно на свой риск и вправе сам оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-03-06/1/38489).
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-03-07/7869, от 07.07.2021 N 03-03-06/1/53730).
Исходя из условия вопроса, расторжение договора досрочно нецелесообразно с точки зрения ведения предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли. Однако, полагаем, что вопрос о досрочном расторжении договорных арендных отношений и взимании штрафа в этом случае относится к сфере усмотрения организации, а не контролирующих органов, поскольку не противоречит законодательству РФ.
Так, в п. 1 ст. 450 ГК РФ предусмотрено, что расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, другими законами или договором. В ст. ст. 619 и 620 ГК РФ также указано, что основания расторжения могут быть предусмотрены в договоре аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
На основании изложенного, полагаем, что арендатор может для целей налогообложения прибыли учесть в расходах сумму компенсации/штрафа за досрочное расторжение договора, при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, содержание в договоре условия о штрафных санкциях, а также причин досрочного расторжения.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
Готовое решение: Как учесть внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль. Можно ли учесть в расходах затраты на выплату отступного при расторжении договора
Статья: Учет штрафных санкций у сторон договора (Жоголев А.А.) ("Главная книга", 2025, N 19)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
