Вопрос:
Общество А (Цессионарий) приобрело с дисконтом задолженность третьего лица. Как в бухгалтерском и налоговом учете Общества А отразить эту операцию? Облагается ли НДС сумма дисконта?
Ответ:
Из условий вашего вопроса следует, что заключен договор цессии, по которому Общество А является цессионарием.
В бухгалтерском учете Общества А приобретаемую дебиторскую задолженность следует отразить в качестве финансового вложения на счете 58 «Финансовые вложения».
Финансовое вложение примите к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения дебиторской задолженности и дополнительных затрат, непосредственно связанных с ее приобретением (без учета НДС, подлежащего вычету).
Проводки будут следующие:
Д58 К76 - На дату перехода права требования к цессионарию: принято к учету приобретенное право требования долга;
Д76 К51 - Перечислена оплата по договору цессии.
В налоговом учете при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося данному налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. Причем при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода при применении метода начисления определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, разница между доходом, полученным от должника и расходом (суммой, уплаченной цеденту за приобретенное право требования) будет являться доходом Общества А, который учитывается при налогообложении прибыли.
В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы при погашении долга отражаются следующим образом (п. п. 115, 131 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
· в составе строки 013 Приложения N 1 к листу 02 - выручку от реализации приобретенного права требования долга или погашенную должником сумму долга;
· в составе строки 059 Приложения N 2 к листу 02 - сумму затрат на приобретение требования.
При погашении приобретенного требования у Общества А возникает обязанность по начислению НДС с разницы между полученной суммой и суммой, за которую Общество купило долг. НДС исчисляется по расчетной ставке 22/122.
Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня погашения требования и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж). Счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре. Должнику выставлять его не нужно. Начисленный НДС включайте в общую сумму налога по итогам квартала, в котором было погашение денежного требования (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).
Обоснование:
Готовое решение: Как учесть уступку денежного требования при расчете налога на прибыль
Готовое решение: Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль
Готовое решение: НДС с цессии
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
