Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч.1 ст.6 Закона N 422-ФЗ). Доходы, не подпадающие под НПД, перечислены в ч.2 ст.6 Закона N 422-ФЗ, но там не указаны проценты по займам.
Раньше Минфин вполне допускал, что с процентов по займам самозанятые могут платить НПД, указывая, что положениями Закона N 422-ФЗ запрет не установлен (см. Письма от 20.02.2021 N 03-11-11/12103, от 25.02.2019 N 03-11-11/12012). Но затем подход изменился: со ссылками на те же нормы Минфин стал указывать, что к процентам по займам НПД не применяется (см., например, Письмо от 09.02.2023 N 03-11-11/10501). Этот подход потом поддержал и ВС РФ (см. новость от 06.11.2024). В свежем споре суд напомнил об этом подходе.
Компания выплатила 119-ти самозанятым лицам проценты по договорам займа. Налоговики доначислили компании, как налоговому агенту, НДФЛ. Суды поддержали выводы инспекции. Доходы в виде процентов по займу относятся к пассивному доходу – они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход. Правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав, поэтому не являются объектом НПД.
Компания ссылалась, что ее вины в ошибочном исчислении НПД вместо НДФЛ нет, поскольку судебная практика изменилась только с 24.10.2024 (см. новость от 06.11.2024), уже после проверяемого периода. Но суды эти доводы не учли, поскольку само законодательство не изменилось, а организация не попыталась исправить ошибку после выхода подхода ВС РФ. Суды отклонили и ссылку компании на более ранее Письма Минфина, где он разрешал исчислять НПД с процентов по займам, указав на то, что были более поздние разъяснения с иным подходом, и организация могла их учесть.
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.11.2025 N Ф04-3242/2025
