Суды разрешили зачесть НПД в счет НДФЛ с согласия физлиц
Ситуация с зачетом НПД в счет НДФЛ при переквалификации договоров ГПХ в трудовые законодательно не решена. Из ст.226 НК РФ следует, что налоговый агент, не исполнивший обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, обязан уплатить соответствующую сумму налога за счет собственных средств. Произвольно зачесть в счет уплаты НДФЛ сумму НПД, уплаченную физлицами как самозанятыми, нельзя. Это подтверждает и ВС РФ (см. новости от 17.06.2025, от 14.08.2025).
Но если есть волеизъявление самих самозанытых направить уплаченный ими НПД в счет НДФЛ, доначисленного налоговому агенту, то зачет вполне правомерен. Это подтвердили суды всех трех инстанций.
Налоговики доначилисли организации НДФЛ с доходов, выплаченных физлицам, переквалифицировав ГПД в трудовые договоры. Суды подтвердили, что переплата НПД не может быть произвольно зачтена в счет НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления самозанятого, но это не исключает его права в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента. Право налогового органа доначислять налоги должно основываться не на формальном соответствии требованиям закона, а на реальном экономическом содержании хозяйственных операций. Поскольку в данном случае в ходе судебного разбирательства самозанятые сами распорядились НПД, направив его в счет уплаты НДФЛ, долг налогового агента надо уменьшить.
Постановление АС Уральского округа от 27.11.2025 N Ф09-4676/25