При утрате права на ПСН предприниматель считается перешедшим на иной режим с начала налогового периода, на который был выдан патент. Налоги исчисляются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных ИП. При этом в силу п.7 ст.346.45 НК РФ указанные ИП не уплачивают пени по иным налогам за период применения ПСН.
ФНС обратила внимание, что с даты утраты права на ПСН заканчивается период, в течение которого действует освобождение от пеней. То есть со следующего дня будут начисляться пени по иным налогам, срок уплаты которых прошел. На примере совмещения ПСН с УСН налоговики показали, как это выглядит.
К примеру, если патент был выдан на период с 01.01.2024 по 31.12.2024, а 20.06.2024 были получены доходы в размере 61 млн. руб., ИП переходит на УСН с 01.01.2024. Срок уплаты авансового платежа по УСН за I квартал 2024 года – не позднее 28.04.2024. По этому платежу с 21.06.2024 будут начисляться пени.
Если по аналогичному патенту (выданному на период с 01.01.2024 по 31.12.2024) доходы в размере 65 млн. руб. были получены 20.11.2024, то пени будут начисляться с 21.11.2024 по следующим авансовым платежам по УСН:
· за I квартал 2024 (срок уплаты – не позднее 28.04.2024)
· за полугодие 2024 года (срок уплаты – не позднее 27.08.2024)
· за 9 месяцев 2024 года (срок уплаты – не позднее 28.10.2024)
ФНС сообщила, что произведена соответствующая доработка информационной системы "АИС Налог-3", в частности, создан режим "Корректировка даты исчисления пени".
Также добавим, что ФНС разработала новую форму заявления на получение патента для применения с 1 января 2026 года. Проект размещен на федеральном портале. Форма скорректирована под новшества в налоговом законодательстве: из-за уменьшения числа физических показателей можно будет подать заявление на получение нового патента взамен прежнего.
Письмо ФНС России от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@
Проект Приказа ФНС России (ID проекта 01/02/11-25/00162585)
