По общему правилу, которое закреплено в п.1 ст.54 НК РФ, при обнаружении в текущем периоде ошибок, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки. Но есть ряд исключений: ошибки можно корректировать в текущем периоде, если невозможно определить период совершения ошибок или если допущенная ошибка привела к излишней уплате налога.
Вместе с тем Минфин настаивает, что если ставка налога на прибыль в текущем периоде повысилась по сравнению с тем периодом, к которому относятся расходы, то исправлять такую ошибку в текущем периоде нельзя, поскольку это является искажением налоговых обязательств. Такой подход Минфин уже высказывал ранее (см. новость от 20.05.2025).
Добавим, что масштабными поправками в НК РФ предусмотрена корректировка п.1 ст.54 НК РФ: в норме прямо будет указано на невозможность корректировки базы в текущем периоде, если размер ставки по соответствующему налогу в периоде выявления ошибки будет выше ставки в периоде, к которому она относится. То есть фактически закрепят подход Минфина и распространят норму на все налоги.
Письмо Минфина России от 09.09.2025 N 03-03-06/1/88064
