"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых операциях, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства (реализации) соответствующих товаров (работ, услуг). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, которые облагаются (не облагаются) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период.
Вместе с тем для ОС и НМА, которые принимаются к учету в первом или во втором месяце квартала, есть особое правило: пропорцию можно определять по итогам месяца (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ). То есть необязательно ждать окончания квартала.
Одновременно существует "правило 5%": если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, можно не вести раздельный учет и принимать к вычету весь "входной" НДС.
Минфин обратил внимание, что указанное правило не предусматривает особенностей для тех, кто определяет пропорцию по ОС и НМА по особому правилу (по итогам месяца). Поэтому такие налогоплательщики определяют долю совокупных расходов для "правила 5%", как и все остальные: по итогам налогового периода, то есть по итогам квартала.
Письмо Минфина России от 16.09.2025 N 03-07-11/90091
