Если в течение месяца не оплатить задолженность по решению о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество, такое имущество признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона (п.2.1 ст.73 НК РФ). То есть залог в данном случае возникает в силу закона. Аналогична ситуация с неисполнением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа (п.7 ст.101 НК РФ).
ВС РФ пояснил, что поскольку наложенный налоговым органом арест порождает залог в силу закона, то требования налогового органа в деле о банкротстве устанавливаются как обеспеченные залогом и налоговый орган как кредитор имеет права залогодержателя в отношении имущества, на которое ранее был наложен арест.
Кроме того, ВС РФ указал, что применение налоговым органом обеспечительных мер и последующее возникновение залоговых прав обусловлены публичными обязательствами и по смыслу Закона о банкротстве сами по себе не являются оспоримыми сделками.
Отметим, что ранее на уровне коллегии по экономическим спорам был сформулирован иной подход (см. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 11.07.2025 N 306-ЭС24-23083(2)). В частности, ВС РФ указывал, что наличие налогового ареста в отношении имущества должника не является достаточным основанием для признания требования уполномоченного органа обеспеченным залогом арестованного имущества в деле о банкротстве должника.
"Вопрос-ответ о применении налогового ареста в банкротстве", утв. Президиумом ВС РФ РФ 19.11.2025
