Довольно показательный спор дошел до ВС РФ относительно истребования документов при камеральной проверке. Налоговики проверяли 6-НДФЛ и обнаружили, что выплаты на карты физлиц превышали суммы, отраженные в Расчете. Они затребовали пояснения. Компания их представила, указав, что необлагаемые суммы – это командировочные расходы, выплаты средств для закупки товаров на производственные нужды и т.п. Но сами документы, подтверждающие подотчетный характер сумм, компания не представила. Налоговики доначислили НДФЛ. Компания обратилась в суд.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с требованиями налоговых органов. Компания не доказала, что спорные выплаты были обусловлены реальными расходами сотрудников и являлись компенсацией затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. При этом суды указали, что налоговые органы вправе в ходе камеральной проверки запросить документы, необходимые для установления правильности расчета налогов. Также налоговые органы вправе использовать имеющиеся у них документы. В частности, в данном случае налоговики учли, что компания не представила документы по тем же операциям в рамках требования, выставленного в ходе другой проверки – в рамках камеральной проверки РСВ за тот же период. Хотя соответствующая обязанность прямо установлена п.8.6 ст.88 НК РФ.
Тем не менее кассация эти решения отменила, сославшись на п.7 ст.88 НК РФ. Там прописано, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Раз нет обязанности представлять документы, налоговики не вправе и доначислять налоги при их отсутствии. Дело дошло до ВС РФ и тот встал на сторону налоговых органов.
ВС РФ исходил из следующего:
· при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган во всех случаях сомнений обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у плательщика необходимую информацию (документы)
· налогоплательщик, в свою очередь, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п.4 ст.88 НК РФ)
· если налогоплательщик не представил документы, необходимые для правильного исчисления налогов, то риски негативных последствий несет он сам
В данном случае организация фактически уклонилась от представления документов и не представила доказательств того, что выплаченные работникам суммы не должны облагаться НДФЛ. Документы не были представлены ни в налоговую инспекцию, ни в суд. При таких обстоятельствах ВС РФ оставил в силе решения первых двух инстанций.
Определение ВС РФ от 30.10.2025 N 309-ЭС25-6656
