Конкурсный управляющий компании, которая находилась в процедуре банкротства, обратился в суд с тем, чтобы разрешить разногласия с налоговой в части исчисления налога по УСН. В частности, в состав расходов были включены мораторные проценты, но налоговики их исключили. Суды поддержали выводы налоговых органов.
Мораторные проценты подлежат удовлетворению после погашения требований всех кредиторов 3-ей очереди, в том числе после уплаты должником налога по УСН. Указанные проценты не входят в состав расходов для УСН. Учесть их как "проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)" (пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ) нельзя. Правовая природа мораторных процентов носит характер финансовых санкций, начисление которых не связано с извлечением дохода. По своей сути такие проценты являются компенсацией за нарушение закона, а не экономически обоснованными затратами, уменьшающими налоговую базу для облегчения фискального бремени.
Также суды отклонили доводы управляющего о том, что мораторные проценты можно учесть в расходах по УСН в порядке, аналогичном налогу на прибыль (пп.4 п.7 ст.272 НК РФ), так как недопустимо применение норм, регулирующих один налоговый режим, для другого. Иное нарушало бы основные начала налогового законодательства, в частности, принцип его определенности и буквального толкования (п.6 ст.3 НК РФ).
ВС РФ не стал передавать дело в Судебную коллегию по экономическим спорам.
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.05.2025 N Ф04-3131/2017
Определение ВС РФ от 01.09.2025 N 304-ЭС20-3943(4,5)
