Ввоз товаров на территорию РФ выделен в качестве самостоятельного объекта налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ). "Ввозной" НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий:
· фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ
· уплата налога таможенным органам
· принятие импортированных товаров к учету
· приобретение товара либо для осуществления деятельности, облагаемой НДС, либо для перепродажи
Из подхода ВС РФ следует, что указанные условия выполняются и в отношении таможенного НДС по запчастям, которые были ввезены по гарантии для замены дефектных деталей. Тот факт, что покупатель отдельно не оплачивал эти детали, значения не имеет.
Речь шла о замене деталей в ранее ввезенном иностранном оборудовании. С поставщиком было согласовано, что в рамках гарантии покупатель эти запчасти не оплачивает, но несет таможенные расходы при их ввозе. На таможне покупатель заплатил НДС и принял его к вычету. Но налоговики в вычете отказали, сославшись на то, что детали ввозились не как товар, а для замены дефектных деталей, при этом отдельно не оплачивались. Суды всех трех инстанций согласились. Однако ВС РФ отменил эти решения и признал незаконным отказ налоговиков в вычете НДС.
Запчасти были предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, а именно: использовались в ремонте оборудования, непосредственно участвующего в производственной деятельности. Компания заплатила НДС на таможне и таким образом сформировала источник его возмещения.
Определение ВС РФ от 21.08.2025 N 301-ЭС25-3037
