ФНС обратила внимание, что право на представление уточненных деклараций (расчетов) не ограничено сроком. Налоговики обязаны провести полноценную камеральную проверку такой декларации. Но в программе налоговиков указанные декларации будут отражены отдельно.
Более того, ФНС указала, что налоговики имеют техническую возможность уменьшить налоговые обязательства по такой декларации. Просто для этого понадобится Служебная записка. В ней надо будет изложить все обстоятельств, обосновывающие корректировку налоговых обязательств, выявленные при проверке. Плюс Служебную записку нужно будет согласовать с руководителем (заместителем) налогового органа. Причем начисления по указанным Служебным запискам отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.
Вместе с тем ФНС обратила внимание, что по действующим правилам НК РФ уменьшить налог за пределами 3-х лет со дня истечения срока уплаты можно в исключительных случаях: восстановление судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также при осуществлении налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Это означает, что уменьшить сумму ЕНС по Служебной записке можно только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного трехлетнего срока (за исключением корректировки налогов внутри налогового (отчетного) периода, например, корректировки авансов внутри года), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ. Причем налоговики должны внимательно читать судебные решения: в них могут содержаться как прямые формулировки о восстановлении судом пропущенного срока, так и приводиться обстоятельства наличия (отсутствия) уважительных причин пропуска срока и необходимости (отсутствие необходимости) его восстановления.
Письмо ФНС России от 20.08.2025 N Д-4-15/27@
