Объект налогообложения по УСН может менять с начала налогового периода. Для этого надо уведомить налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Можно использовать форму, рекомендованную ФНС, но необязательно.
Компания зарегистрировалась в 2020 году и с этого момента применяла УСН с объектом "доходы минус расходы". В конце 2021 года она подала Уведомление о переходе на УСН с объектом "доходы". Налоговики не приняли его в обработку, так как компания уже применяла УСН. Тем не менее, за 2022 год организация подала Декларацию с объектом "доходы". Налоговики запросили пояснения по этой Декларации, но они не были представлены. В итоге налоговые органы согласились с Декларацией и приняли поданное в конце 2021 года Уведомление о переходе на УСН с объектом "доходы".
Но потом компания сдала уточненную Декларацию за 2022 год, изменив объект налогообложения обратно на "доходы минус расходы", мотивируя это тем, что подала Уведомление ошибочно и не по той форме, что влечет его недействительность. Тем не менее налоговики оставили объект "доходы" и доначислили налог. Суды с ними согласились.
Если налогоплательщик направляет Уведомление о переходе на УСН, в котором указан иной объект по сравнению с ранее применявшимся, и при этом такая воля подтверждается представленной первичной Декларацией, то это свидетельствует о намерении изменить объект налогообложения с начала очередного налогового периода.
В данном случае четко прослеживалась воля на применение объекта "доходы" с 2022 года. Подача первичной Декларации с объектом "доходы", а затем уточненной – с объектом "доходы минус расходы" по существу представляет собой изменение налоговой модели задним числом, что недопустимо. Свободное изменение объекта налогообложения в течение года ставит налогоплательщика в преимущественное положение по сравнению с другими лицами, что создает риски для системы налогового контроля.
Постановление АС Уральского округа от 08.08.2025 N Ф09-2577/25
