Арендатор заключил договор аренды помещения на год и в этот период модернизировал системы внутреннего и внешнего энергоснабжения. Затраты носили капитальный характер и были признаны неотделимыми улучшениями. По окончании срока действия договора стороны заключили новый договор на тот же срок. Фактически помещение осталось в пользовании арендатора, но при перезаключении договора налоговики доначислили НДС с безвозмездной передачи неотделимых улучшений. Суды с ними согласились.
Суды обратили внимание, что договор аренды, заключенный в соответствии с п.1 ст.621 ГК РФ на новый срок, является новым договором аренды. По окончании срока старого договора арендатор фактически передал арендодателю неотделимые улучшения. Такая передача является объектом обложения по НДС.
Заметим, что в судебной практике встречается и другой подход. Некоторые суды исходят из существа отношений: если арендные отношения фактически не прекращались и имущество не выбывало из пользования налогоплательщика, начислять НДС не нужно, но при условии, что стороны не подписывали акт приема-передачи (возврата) помещения (см., например, Постановление АС Уральского округа от 05.09.2014 N Ф09-5325/14). А отдельные суды и вовсе считают, что объект по НДС при передаче неотделимых улучшений в принципе не возникает, поскольку арендатор не является их собственником (см., например, Постановления АС Московского округа от 12.01.2016 N Ф05-18582/2015, от 19.03.2015 N Ф05-2035/2015). Но такой подход несет высокие налоговые риски. Дополнительно рекомендуем материал Энциклопедии спорных ситуаций по НДС: Облагается ли НДС передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений.
Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.07.2025 N Ф01-1707/2025
