Ранее мы писали о деле, где ИП судился с инспекцией, которая переквалифицировала договоры с наемными физлицами из гражданско-правовых в трудовые. Предпринимателю, как налоговому агенту, был доначислен НДФЛ с доходов по этим договорам, но он просил зачесть в счет него НПД, который уплатили физлица в качестве самозанятых. Инспекция отказала, дело дошло до ВС РФ и впоследствии было пересмотрено судом первой инстанции (см. новость от 06.02.2025 и от 17.06.2025).
Напомним, что суд не нашел оснований для зачета этой переплаты в счет НДФЛ, поскольку НПД платят физлица за свой счет и сами распоряжаются такой переплатой. Налоговый агент, в свою очередь, не может распоряжаться по своему усмотрению средствами, выплаченными в качестве зарплаты работникам, как это возможно между теми, кто умышленно и совместно перечисляет друг другу деньги в схеме "дробления бизнеса". Поэтому возникшая у самозанятых переплата не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ. Самозанятые могут распорядиться данной суммой и другим образом.
Позднее предприниматель также пытался снизить штраф за неуплату им НДФЛ как налоговым агентом, но ему и в этом отказали. ВС разъяснил, что штраф по статье 123 НК РФ установлен не за неуплату НДФЛ, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента. Следовательно, размер такого штрафа не подлежит корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
Таким образом, в случае признания использования самозанятых "налоговой схемой" доначисления могут быть существенными. Сейчас суды фактически поддерживают налоговиков и выступают против каких-либо поблажек для таких "работодателей".
Дополнительно о рисках переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые можно узнать из Готовых решений Особенности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" и "В каких случаях гражданско-правовой договор (договор ГПХ) может быть признан трудовым и какие это влечет последствия".
Определение Верховного Суда РФ от 18.06.2025 N 79-ПЭК25 по делу N А76-20897/2023
