В соответствии с МСФО (IFRS) 16 "Аренда" датой начала аренды считается дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором. Но иногда договор финансовой аренды заключается задолго до того, как базовый актив доступен для использования арендатором, например, при строительстве базового актива. При этом арендодатель может осуществлять контроль за таким базовым активом в процессе его создания.
Минфин обратил внимание, что если время, необходимое для создания базового актива, является значительным, базовый актив может соответствовать определению квалифицируемого актива по МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям". Тогда затраты по заимствованиям, связанные с созданием актива, включаются в его первоначальную стоимость.
Если договор поставки содержит компонент финансирования, и заем привлечен специально для финансирования создания базового актива, то по выданному авансу должен начисляться процентный доход. Такой доход вычитается из капитализируемых затрат по заимствованиям.
При первоначальном признании чистой инвестиции в аренду разница между валовой инвестицией, дисконтированной с использованием процентной ставки, заложенной в договоре, и балансовой стоимостью базового актива, включающей капитализированные затраты по заимствованиям, признается в составе прибыли или убытка.
Вместе с тем условия договора между поставщиком и арендодателем могут представлять собой по существу отношения финансирования, а не поставки для последующей аренды. Аналогичным образом отношения финансирования (а не аренды) могут возникать между арендатором и арендодателем (например, когда арендодатель выступает по существу агентом арендатора, предоставляя ему заем на покупку актива). В таких случаях арендодатель отражает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", а не по МСФО (IAS) 23.
Информация Минфина России N ОП 21-2025
