По общему правилу реализация подарочных сертификатов рассматривается как получение аванса, соответственно, НДС исчисляется как с аванса. Но если подарочные сертификаты реализует агент, который обязуется поставить по ним товар в рамках агентского договора, то оплата таких сертификатов не включается в налоговую базу по НДС у агента.
Дело в том, что по правилам п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Соответственно, при получении предоплаты за товары, реализуемые в рамках агентского договора, указанные суммы не включаются в базу по НДС у посредника.
Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-11/44643