Вычет НДС с аванса может производиться как в случае изменения условий договора (или его расторжения) и возврата налога (п.5 ст.171 НК РФ), так и в случае последующей отгрузки товара (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). В последнем случае налог принимается к вычету в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых зачитывается ранее полученный аванс.
В связи с этим Минфин указал на два варианта вычета НДС с частичной оплаты, полученной по ставке 10 (20)% до 01.01.2025, если реализация производится с 01.01.2025 по ставке НДС 5 (7)%:
· если в договор вносятся изменения, по которым стоимость уменьшается на соответствующий НДС, то вычет применяется в размере возвращенного налога
· если в договор вносятся изменения, по которым ранее установленная цена с НДС по ставке 10 (20)% приравнивается к цене с НДС по ставке 5 (7%), то НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, принимается к вычету только в размере НДС, исчисленного при отгрузке (то есть, в данном случае в бюджете "осядет" часть НДС с аванса, полученного до 01.01.2025)
Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401
