По общему правилу вычет НДС можно заявить в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п.1.1 ст.172, п.2 ст.173 НК РФ). Минфин разъяснял, что НДС можно принять к вычету не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235). Но неясно, учитывается ли срок на подачу декларации за этот период. В недавно рассмотренном споре суд пришел к выводу, что нет.
Компания заявила вычет НДС по УПД от 31.12.2017 в декларации за 4 квартал 2020 года, которую представила 22.01.2021. Налоговики решили, что 3-летний срок пропущен. Крайний срок, когда можно было представить декларацию – 31.12.2020. Суд первой инстанции с таким походом не согласился, но апелляция отменила это решение.
Довод компании о необходимости продления 3-летнего срока на 25 дней, предусмотренных для представления Налоговой декларации, не соответствуют позиции КС РФ из Определения от 24.03.2015 N 540-О. В нем указано, что датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.
Суд также указал, что в целом, не исключена возможность возмещения налога за пределами 3-х лет, но лишь в ряде случаев. Например, если по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна. Но в данном случае налогоплательщик не представил доказательств наступления указанных обстоятельств. Суд также не учел спор с поставщиком услуг, поскольку разногласия по объему услуг за декабрь 2017 года между сторонами отсутствовали. Никаких изменений в спорный УПД с учетом акта разногласий не вносилось. Суд также обратил внимание, что факт оплаты приобретенной услуги не является условием для вычета НДС.
Добавим, что в некоторых случаях право о 3-летнем периоде на вычет НДС не действует. Подробнее об этом можно узнать из Готового решения: Вычеты по НДС.
Постановление 19-го ААС от 13.02.2025 N 19АП-6166/2024
