ФНС направила Обзор правовых позиций по налоговым вопросам, которые отражены в судебных актах КС и ВС, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения. Один из споров касался расходов на строительство незавершенного объекта, если от его создания отказались.
Участники консолидированной группы несли расходы по созданию ОС, но потом их списали в связи с ликвидацией объекта. Налоговики отказали в признании расходов, указывая, что в данном случае речь идет не собственно о расходах на ликвидацию (демонтаж, разборка, вывоз имущества), которые можно списывать по пп.8 п.1 ст.265 НК РФ, а о расходах на формирование первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства. Суды с таким подходом согласились, посчитав, что расходы были неверно квалифицированы участниками как прочие внереализационные (пп.20 п.1 ст.265 НК РФ). В п.5 ст.270 НК РФ установлен запрет на списание расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества (за рядом исключений), минуя механизм амортизации.
Тем не менее, ВС указал, что факт получения прибыли не является необходимым условием для признания расходов. Важно наличие разумных причин, свидетельствующих о намерении получить экономический эффект. Если налогоплательщик, действуя разумно, отказывается от дальнейшего создания ОС по объективным причинам, то ранее осуществленные расходы, по общему правилу, не утрачивают в этот момент свойств производственного назначения. Такие расходы можно учесть по пп.8 п.1 ст.265 НК РФ. Отказать в расходах можно только если они продолжали осуществляться, несмотря на то, что экономическая целесообразность создания ОС уже очевидно отсутствовала.
Еще один интересный спор, включенный в Обзор, касался применения налогового вычета по НДФЛ при продаже недвижимости. В 2020 году гражданка продала квартиру. Доход подпадал под НДФЛ, но Декларацию 3-НДФЛ она не представила. Налоговики доначислили ей налог, пени и штраф. При определении дохода они применили вычет в размере 1 млн. руб. Но на этапе апелляции гражданка представила документы, подтверждающие фактические расходы. Тем не менее, суд их не принял, указав, что вычеты заявляются в Декларации, а она отсутствует. Кассация с этим согласилась, но у КС был иной подход.
Непредставление заявления о получении вычетов и подтверждающих документов в налоговый орган не свидетельствует об утрате права на вычет, если расходы были реально произведены и документально подтверждены. Налоговый кодекс не устанавливает последствий в виде взыскания налога с дохода без учета суммы расходов в случае неподачи такого заявления. Поскольку первая инстанция не устанавливала сумму фактических расходов, апелляция должна была определить НДФЛ с учетом всех правил предоставления имущественного вычета.
В Обзоре есть и другие споры. О предыдущем Обзоре (за II квартал 2024 года) мы писали в новости от 19.08.2024.
Письмо ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022
