ФНС обратила внимание, что НК РФ не ограничивает налоговиков в истребовании документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика – документы могут запросить по цепочке сделок у последующих организаций. То есть вам может прийти требование, даже если вы не являетесь непосредственным контрагентом проверяемого лица. Но важно, чтобы в этом случае оно было правильно заполнено.
Если в требовании о представлении документов (информации) не будет указана цепочка контрагентов и будет отсутствовать возможность установить связь истребуемых документов с проверяемым налогоплательщиком, то такое требование может быть признано не соответствующим п.1 ст.93.1 НК РФ.
Подробно с проблемой заполнения требования разбирался ВС. В требовании есть строка "касающиеся деятельности", в котором обычно указывается проверяемое лицо. Но если там указан контрагент проверяемого лица, то это не освобождает налоговый орган от необходимости указания в требовании наименования самого проверяемого лица и цепочки иных лиц, взаимодействующих с ним (адресат требования, его контрагент). Компания пыталась оспорить в ВС саму форму требования, считая, что она содержит неопределенность в вопросе о том, сведения о каких именно лицах должны быть указаны в строке "касающиеся деятельности". Но ВС признал форму соответствующей законодательству – она является универсальной и используется для истребования документов не только у самого проверяемого лица, но и у иных лиц вне проверок. В зависимости от конкретного основания и субъекта истребования документов (информации) фактическое заполнение формы может отличаться.
У ФНС есть Рекомендации по истребованию документов (информации), где приводятся принципы истребования, порядок составления требования и порядок его исполнения (см. новость от 11.08.2023).
Письмо ФНС России от 10.01.2025 N БВ-4-7/58@
Решение ВС РФ от 09.12.2024 N АКПИ24-755
