Налоговики могут не вернуть слишком большую переплату по ЕНС

В п.1 ст.79 НК РФ прописано, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на счет в банке. Из п.2 ст.79 НК РФ следует, что основанием для отказа в возврате суммы является отсутствие положительного сальдо ЕНС. Но на практике налоговики могут отказать в возврате даже при очень большом положительном сальдо ЕНС, если это сальдо сильно превышает обычные налоговые обязательства. С такой ситуацией столкнулся производственный кооператив.

На протяжении нескольких лет компания сдавала нулевые отчеты, а потом началась небольшая деятельность. Общая сумма налоговых обязательств за весь период деятельности организации не превысила 150 тыс. руб., но за несколько месяцев было перечислено в бюджет в качестве ЕНП около 1,3 млн. руб. Образовавшуюся переплату компания хотела вернуть, но налоговики провели проверку и пришли к выводу, что оснований для возврата нет. Сумма спорных перечислений не соответствовала реальной хозяйственной деятельности кооператива, была перечислена для целей, отличных от исполнения обязанности по уплате налогов, и поэтому не была признана излишне уплаченным налогом.

Организация обратилась сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд. Но пока все безрезультатно. И ФНС, и две судебные инстанции поддержали инспекцию. В частности, суды сослались на ч.3 ст.17 Конституции РФ о запрете злоупотребления правом. Они указали, что на недобросовестных налогоплательщиков не могут распространяться гарантии, установленные НК РФ для добросовестных налогоплательщиков.

Доводы кооператива о том, что большая сумма была перечислена в преддверие сделки, суды отклонили, поскольку никакими документами это не было подтверждено (компания ссылалась на устные переговоры). При этом налоговики установили ряд обстоятельств, которые свидетельствовали о транзитном характере денежных операций и о нереальности хозяйственных операций. В частности, в короткий срок кооператив открыл и закрыл счета в нескольких банках. А источником денег, которые были перечислены в бюджет, стало два крупных платежа в адрес кооператива: за "благоустройство территории" и за "дизельное топливо". При этом топливо не приобреталось, а для выполнения работ по благоустройству у компании не было сотрудников. Опровергнуть доводы налоговых органов кооперативу не удалось.

Возможно, по данному делу точка еще не поставлена – впереди, скорее всего, будет кассация и не исключен Верховный суд. Но в целом подобная ситуация довольно рискованная. Территориальные налоговики уже предупреждают, что не нужно использовать ЕНС как "электронный кошелек" для хранения своих финансов. Если налоговые органы обнаружат значительное превышение перечислений на ЕНС над задолженностью, то могут расценить это как незаконную финансовую операцию, что может привести к серьезным последствиям, включая уголовную ответственность (см. Информацию ФНС по Оренбургской обл. от 23.10.2024).

Постановление 17-го ААС от 11.10.2024 N 17АП-7901/2024-АК