Оборудование не облагается налогом на имущество

ФНС направила для использования в работе свежее Определение ВС, касающееся разграничения движимого и недвижимого имуществ для целей уплаты налога на имущество. Дело касалось деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса, а также трансформаторной подстанции. Инспекция наставила, что это имущество входит в состав единого имущественного комплекса, а потому объекты неправомерно исключены из базы по налогу на имущество.

Суд первой инстанции с подходом налоговых органов не согласился. Аргументов было несколько. В частности, налогоплательщик не осуществлял государственную регистрацию объектов в качестве недвижимости. При этом спорные объекты приобретались в разное время и были расположены на отдельных земельных участках. Кроме того, было представлено экспертное исследование об отсутствии неразрывной связи спорных объектов с землей и наличии возможности их демонтажа без существенного ущерба для имущества. Однако последующие инстанции с этим не согласились. Точку в споре поставил ВС. На его подход обратила внимание и ФНС.

Обязанность по уплате налога ограничена законодателем теми объектами, которые являются недвижимостью:

· в силу своих природных свойств (прочно связаны с землей)

· признаются недвижимостью в силу прямого указания закона

То, что режим сложной вещи (ст.134 ГК РФ) или единого недвижимого комплекса (с.131.1 ГК РФ) распространяется на всю совокупность вещей, включающих в себя как движимое, так и недвижимое имущество – это особенности гражданского оборота. К налоговому законодательству это не относится.

Для целей налогообложения юридическое значение имеют, в частности, принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества (движимого или недвижимого) в качестве объектов ОС. Рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид ОС, отличный от недвижимости (зданий и сооружений).  В соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, а формируют самостоятельную группу ОС. Оборудование для производства, даже если оно установлено на фундамент, не относится к сооружениям и классифицируется в соответствующих группировках машин и оборудования. Фундамент, на котором установлен подобный объект, входит в состав оборудования.

Таким образом, ни факт использования имущества по общему назначению, ни объединение имущества в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей в качестве объектов налогообложения. Налоговики не смогли доказать, что производственные линии являлись частью капитальных сооружений и зданий. В итоге ВС оставил в силе решение суда первой инстанции. Налоговики на местах должны будут учитывать этот подход.

Определение ВС РФ от 10.10.2024 N 303-ЭС24-8693

Письмо ФНС России от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@