Налог на имущество по неотделимым улучшениям, которые учитываются у арендатора, платит он сам

По общему правилу объектом налогообложения по налогу на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Затраты на улучшение (восстановление) объектов ОС признаются капитальными вложениями. После приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, такой объект считается ОС.

Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, которые учитываются у арендатора в качестве ОС, облагаются налогом на имущество у арендатора до их выбытия из состава ОС. Налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, даже если сам объект облагается от кадастровой стоимости.

Напомним, что выбытие неотделимых улучшений происходит при их передаче арендодателю (п.40 ФСБУ 6/2020). Дополнительно рекомендуем Готовое решение: Как облагаются налогом на имущество неотделимые улучшения арендованного имущества.

Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502