От правильного определения источника доходов зависит порядок исчисления НДФЛ. Если доходы получены от источников в РФ, то такие доходы облагаются НДФЛ в РФ, независимо от того, является физлицо налоговым резидентом РФ или нет.
Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами содержатся в ст.208 НК РФ. В частности, в силу пп.6 п.3 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Подобные доходы облагаются НДФЛ в РФ только если выплачиваются налоговым резидентам РФ. Но если речь идет о вознаграждении и иных выплатах дистанционному работнику за выполнение трудовой функции по договору с работодателем – российской организацией, то такое вознаграждение (выплата) признается доходом от источников в РФ (пп.6.2 п.1 ст.208 НК РФ) и тогда в РФ возникает НДФЛ, независимо от того, является физлицо налоговым резидентом РФ или нет.
Минфин обратил внимание, что пп.6.2 п.1 ст.208 НК РФ относится к случаям выплаты вознаграждений именно дистанционным работникам. Порядок заключения таких договоров предусмотрен гл.49.1 ТК РФ "Особенности регулирования труда дистанционных работников". В отношении доходов в виде вознаграждений и иных выплат по иным договорам определение источника дохода производится без учета указанных положений.
Одновременно Минфин выразил мнение, что если доходы в виде компенсации стоимости лечения, аренды жилых помещений и автотранспорта получены физлицами от российской организации, то такие доходы относятся к источникам в РФ и облагаются НДФЛ в установленном порядке. Минфин не уточнил, относится ли данный вывод только к выплатам в рамках дистанционных договоров. Ранее ФНС говорила о подобных выплатах именно в отношении дистанционных работников, к примеру, к иным выплатам дистанционным работникам ФНС относила возмещение расходов, связанное с использованием имущества (см. новость от 22.04.2024).
Если международными договорами РФ установлен иной порядок обложения НДФЛ доходов сотрудников, применяются правила и нормы этих договоров (п.1 ст.7 НК РФ).
Добавим, что с 2025 года вступают в силу многочисленные поправки в НК РФ, которые в том числе затронут НДФЛ. Подробнее рекомендуем Готовое решение: Как с 2025 г. налоговый агент исчисляет НДФЛ.
Письмо Минфина России от 01.08.2024 N 03-04-06/71651
