В свете недавно принятых поправок в НК РФ ФНС выпустила разъяснения о критериях, которыми руководствуются налоговые органы при определении схемы "дробления бизнеса". Никаких универсальных правил нет. В каждом конкретном случае налоговики анализируют фактические обстоятельства и индивидуальные особенности ведения деятельности конкретным лицом.
В частности, исследуется корпоративная структура, практика принятия управленческих решений, факты использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы и т.д. ФНС подчеркнула: невозможно выработать какой-то универсальный стандарт доказывания. Более того, любое введение формальных параметров приведет к обходу соответствующих правил. Так что закрытого перечня признаков "дробления бизнеса" нет и быть не может.
В настоящее время при выявлении схем "дробления бизнеса" налоговики руководствуются следующим:
· общие подходы из анализа судебной практики (изложены в Письмах ФНС от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@ и от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@)
· разъяснения ФНС о применении ст.54.1 НК РФ (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@)
· подходы ВС РФ об оценке обоснованности налоговой выгоды (п.п. 11-14 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023, п.4 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018)
· практика арбитражных судов в конкретных налоговых спорах
В частности, налоговики обращают внимание на общность учредителей (руководителей) организаций, общность работников, единство кадровой политики, ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом, совпадение IP-адресов, общность доступа к деньгам, совпадение адреса местонахождения, общность средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, несение расходов участниками схемы друг за друга, признаки формального документооборота и т.п. Тем не менее, эти признаки не являются исчерпывающими, и налогоплательщик может представить доказательства ведения каждым участником группы самостоятельной деятельности.
Кроме того, ФНС обратила внимание: то определение, которое дано в новом Законе об амнистии в случае отказа от схемы "дробления" (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ), не вводит никаких новых правил и не является основанием для новых проверок бизнеса.
Добавим, что ранее ФНС направляла судебную практику, в которой налоговикам удалось доказать наличие схемы "дробления бизнеса" в целях получения налоговой выгоды. К примеру, ведение предпринимательской деятельности с участием родственников само по себе не свидетельствует о "дроблении бизнеса", но если они не ведут реальной деятельности, то здесь возникнут вопросы (см. новость от 23.07.2024).
Письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113
