По общему правилу налоговая база по земельному налогу определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Но для налога за 2023 год действовало особое правило: учитывалась кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2022, при условии, что на 01.01.2023 эта стоимость выросла, за исключением случаев, когда кадастровая стоимость увеличилась вследствие изменения характеристик объекта.
При этом есть правило, что если кадастровая стоимость меняется в течение налогового (отчетного) периода вследствие изменения характеристик земельного участка, то исчисление налога (аванса по нему) производится с учетом специального коэффициента. ФНС указала, что это положение действует и для налога за 2023 год. То есть если кадастровая стоимость на 01.01.2023 выросла по сравнению со стоимостью на 01.01.2022, то применяется кадастровая стоимость на 01.01.2022. Но если в течение 2023 года произошло изменение характеристик объекта, из-за чего кадастровая стоимость выросла, то стоимость на 01.01.2022 применяется до внесения в ЕГРН сведений, повлекших за собой изменение кадастровой стоимости. Подход согласован с Минфином.
Что означает "изменение характеристик земельного участка", Росреестр разъяснял в Письме от 20.10.2023 N 13-9712-АБ/23, которое ФНС направляла налоговикам. Это такое изменение, которое основано на положениях ст.ст. 13, 14, 32, 38 и 61 Федерального закона N 218-ФЗ. Например, не является "изменением характеристик" округление площади земельного участка (см. новость от 31.10.2023).
Также добавим, что для расчета налога за 2024 год указанные выше особенности уже действовать не будут: нужно будет брать кадастровую стоимость на 01.01.2024 (см. новость от 15.12.2023). Дополнительно об исчислении земельного налога рекомендуем Готовое решение: Как рассчитывают земельный налог юридические лица.
Письмо ФНС России от 14.08.2024 N СД-4-21/9306@
