Суд разрешил учесть несписанную из-за убытков остаточную стоимость ОС при переходе с УСН на ОСН

В НК РФ есть норма о возможности определения остаточной стоимости ОС для случаев, когда организация переходит с УСН на ОСН и имеет ОС, расходы на приобретение которых произведены в период применения ОСН еще до перехода на УСН (п.3 ст.346.25 НК РФ). Аналогичной нормы для случаев, когда ОС приобретены в период применения УСН, в НК РФ нет, но и в таких случаях неучтенную на УСН остаточную стоимость можно списать при переходе на ОСН.

Как правило, это актуально для тех, кто применял УСН "доход" и не учитывал стоимость ОС в принципе. Ведь при применении УСН "доходы минус расходы" стоимость ОС списывается на расходы в течение года и при переходе на ОСН с начала следующего года остаточной стоимости уже и нет. Но недавний спор с налоговиками показал еще один случай, когда к концу могут остаться неучтенные расходы на ОС – это наличие убытка.

Несколько компаний обратились в суд, поскольку налоговая инспекция не учла в расходах амортизацию с остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения УСН "доходы минус расходы". Расходы полностью не учли из-за убытков – просто не успели перенести их на будущее. НК РФ не предусмотрен перенос убытков с одного режима налогообложения на другой (например, с УСН на ОСН). Тем не менее, суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение ОС, если нет повторного учета одних и тех же расходов. Суд обосновал свой подход тем, что налогом на прибыль облагается положительный финансовый результат деятельности, то есть разница между доходами от соответствующей деятельности и расходам, которые сопутствуют ее ведению и необходимы для ее осуществления. То обстоятельство, что расходы на приобретение ОС были понесены в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом. С выводами согласилась и кассация. То, что расходы не были учтены на УСН из-за убытков, суды не смутило.

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.05.2024 по делу N А46-31/2023