Если сотрудника восстановили на работе, то ему нужно оплатить вынужденный прогул. Эта сумма облагается НДФЛ, поскольку она не названа среди выплат, освобождаемых от налога по ст.217 НК РФ.
НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода. В общем случае это день его выплаты. Но если производится зачет каких-либо сумм, то доход возникает на дату зачета встречных однородных требований (пп.4 п.1 ст.223 НК РФ). Поэтому если в счет среднего заработка за время вынужденного прогула производится зачет выплат, ранее полученных работником в связи с увольнением, то НДФЛ исчисляется на дату зачета. С той части, которая выплачена в денежной форме, НДФЛ возникает на дату выплаты. Такие разъяснения дает Минфин.
С нашей стороны добавим, что при выплате среднего заработка за вынужденный прогул можно зачесть, например, выходное пособие, но нельзя зачесть компенсацию за неиспользованный отпуск (подробнее см. новость от 02.04.2024).
Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-04-06/33858
