Инспекция не учтет налог к уменьшению по уточненке, если прошло более 3-х лет со срока уплаты

В связи с введением ЕНС с 1 января 2023 года в НК РФ закрепили норму о том, что при определении совокупной обязанности не учитываются налоги к уменьшению по уточненным декларациям, если со дня истечения установленного срока уплаты налога до дня подачи уточненки прошло более 3-х лет (пп.1 п.7 ст.11.3 НК РФ).

Таким образом, НК РФ прямо установлен пресекательный срок на корректировку сальдо ЕНС по уточненным декларациям, притом что в отношении самого положительного сальдо нет никаких ограничений на возврат или зачет.

Минфин указывает, что и раньше был пресекательный трехлетний срок, но отсчитывался несколько иначе – со дня уплаты или со дня, когда налогоплательщик узнал о взыскании с него налога (п.7 ст.78, п.3 ст.79 НК РФ в прежней редакции).

Добавим, что недавно ФНС направляла Обзор своих позиций по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков за I квартал 2024 года (см. новость от 27.06.2024). В него, в частности, был включен спор с инспекцией по возврату налога по уточненной декларации. Суть была такова: в 2022 году суд принял решение об исключении объекта недвижимости из "кадастрового" перечня. В 2023 году компания подала уточненные декларации по налогу на имущество за 2015-2018 годы и за 1-3 квартал 2019 года с налогом к уменьшению. Но инспекция эти уточненки не учла, отсчитав срок на возврат переплаты с даты фактической уплаты налога. Налогоплательщик настаивал, что срок следовало отсчитывать с даты принятия судом решения в 2022 году, когда стало известно об излишней уплате налога. Из подхода ФНС следует, что ни первый, ни второй вариант не являются правильными. С 2023 года срок для отражения переплаты на ЕНС исчисляется со срока уплаты налога, установленного законодательством. Этот срок, кстати, может восстановить суд, если причины его пропуска признаны уважительными.

Письмо Минфина России от 16.04.2024 N 03-02-08/35058